2015年注税考试《税务代理实务》辅导:增值税纳税申报代理实务

来源: 高顿网校 2015-03-26
2015年注册税务师考试最全资料
  2015年各省市注册税务师考试报名工作已经陆续开始!高顿网校为各位考生整理汇总2015年全国各地注册税务师考试*7、最齐全报名时间信息,同时还附带小编精心准备的考试资料、备考攻略以及免费教学视频。给各位考生一个最齐全的备考指南及考试指引。
  *9节 增值税纳税申报代理实务
  一、应纳税额的计算
  (一)一般纳税人应纳税额的计算
  一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式为:
  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额
  1.销项税额
  掌握征税范围、计税依据方面的有关规定,并结合申报表有关栏目学习。
  几个要点:
  销项税额=销售额x税率
  2.进项税额
  可以抵扣进项税的情况主要有:
  (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
  (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
  (3)购进免税农业产品准予抵扣的进项税额,按照买价和l3%的扣除率计算;
  (4)购进或者销售货物或者以及在生产过程中支付运输费用的。按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
  3.不得从销项税额中抵扣的进项税额
  (1)纳税人购进货物或者应税劳务,未按规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他事项。
  (2)下列项目的进项税不得从销项税中抵扣:
  1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
  2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
  3)非正常损失有在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
  4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
  5)上述第1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
  (3)税务机关规定的不得抵扣的其他进项税额。
  4.进项税额抵扣的相关规定
  (1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票,应在开具之日起180天内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。
  (2)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)"先比对后抵扣"管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。
  未实行海关进口增值税专用缴款书"先比对后抵扣"管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日后的*9个纳税申报期结束以前,向主管税务机关申报抵扣进项税额。
  (3)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书,未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的,不得作为合法的增值税扣税凭证,不得计算进项税额抵扣。
  5.进项税额的扣减
  (1)因进货退出或者折让而收回的增值税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
  (2)已抵扣的进项税额的购进货物或应税劳务发生进项税额不得从销项税额中抵扣情况的,应将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。
  6、进项税额不足抵扣的处理
  因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。
  (二)小规模纳税人应纳税额的计算
  从2009年1月1日起,小规模纳税人的征收率为3%,征收率的调整由国务院决定。
  小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和规定的征收率应纳税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:
  应纳税额=销售额x征收率
  小规模纳税人的销售额也不包括其应纳税额,小规模纳税人如采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:
  销售额=含税销售额÷(1+征收率)
  二、出口货物应退税额的计算方法
  (一)外贸企业出口货物退税计算方法
  应退税额=购进货物的进项金额x退税率
  (二)生产企业出口货物"免、抵、退"税计算方法
  免、抵、退税的计算思路及分录提示:
  (1)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算:
  免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
  免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
  也可以简化为:
  免抵退税不得免征和抵扣税额=fob×外汇牌价×征退税率差-免税购入原材料价格×征退税率差
  2.当期应纳税额的计算
  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
  3.免抵退税额的计算公式:
  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
  免抵退税额减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
  也可以简化为:免抵退税额=fob×外汇牌价×退税率-免税购进原材料×退税率
  免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
  进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
  4.当期应退税额和当期免抵税额的计算
  当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:
  当期应退税额=当期期末留抵税额
  当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
  当期期末留抵税额>当期免抵退税额时:
  当期应退税额=当期免抵退税额
  当期免抵税额=0
  "当期期末留抵税额"为当期《增值税纳税申报表》上的"期末留抵税额"。
  例题:生产企业2009年4月发生下列业务:
  (1)进口材料,海关审定的关税完税价格为500万元,关税税率为10%,海关征收了关税,代征了进口环节增值税。
  (2)从国内市场购进原材料支付的价款为800万元,取得增值税专用发票上注明的税金为136万元,银行存款支付,货物入库,发票经过认证。
  (3)外销货物的离岸价为1000万元人民币。
  (4)内销货物的销售额为1500万元(不含税),收到支票。
  要求:该企业适用"免、抵、退"的税收政策,上期留抵税额50万元。计算相关税金并作出会计处理。(假定上述货物内销时均适用17%的增值税率,出口退税率为15%,按申报数进行出口退税处理)
  【正确答案】 (1)进口环节应缴关税500×10%=50万元
  借:物资采购 50万元
  贷:应交税费--应交进口关税 50万元
  借:应交税费--应交进口关税 50万元
  贷:银行存款 50万元
  进口环节海关代征增值税500×(1+10%)×17%=93.5万元
  借:应交税费--应交增值税(进项税额) 93.5万元
  贷:银行存款 93.5万元
  (2)国内采购进项税136万元
  借:物资采购 800万元
  应交税费--应交增值税(进项税额) 136万元
  贷:银行存款 936
  (3)出口货物销售免税
  借:应收外汇帐款 1000万元
  贷:主营业务收入--一般贸易出口 1000万元
  出口货物当期不得免征和抵扣税额为:1000×(17%-15%)=20(万元)
  借:主营业务成本 20万元
  贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)20万元
  (4)内销货物销项税额1500×17% = 255(万元)
  借:银行存款 1755万元
  贷:主营业务收入 1500万元
  应交税费--应交增值税(销项税额)255万元
  各位学员,可通过高顿网校学习更多精品课程,练习更多免费题目,享受更多教学服务;更多详情请拨打高顿网校客服电话400-825-0088。
税务师备考 热门问题解答
税务师每年什么时候报名?

税务师报名时间通常为每年5月至7月,补报名时间通常为每年8月。2023年的税务师考试报名时间为:2023年5月8日10:00至7月10日17:00。补报名时间为:2023年8月4日10:00至8月14日17:00。

税务师每年什么时候考试?

最近几年税务师考试都是在11月份举办的,2023年的税务师考试时间为11月18日-19日。

税务师考试科目有哪些?

税务师考试科目共5门,分别为:《税法(一)》、《税法(二)》、《涉税服务相关法律》、《财务与会计》、《涉税服务实务》。其难度顺序排行为:《涉税服务实务》>《财务与会计》>《涉税服务相关法律》>《税法二》>《税法一》。

税务师考试科目怎么搭配?

考生可以在第一年报考:《税法一》+《税法二》+《涉税服务实务》;第二年报考:《涉税服务相关法律》+《财务与会计》。一年备考三科要求考生具有一定的基础,时间充足的情况下,能够合理安排学习计划,精力充沛的情况下扎实掌握每个科目的知识,争取在2年内通过考试。

在线提问
严选名师 全流程服务

周靖

高顿税务师讲师

学历背景
管理学硕士
教学资历
从事财会教育近十年,教学经验丰富,深谙出题规律,原理讲解清晰,考点记忆有趣。
客户评价
重、难、疑、易考点把握精准,有亲和力和幽默感,学员亲切称课堂为“故事会”。
周靖
  • 老师好,考出税务师的难度相当于考进什么大学?
  • 老师好,税务师考试怎样备考(越详细越好)?
  • 老师好,38岁才开始考税务师会不会太迟?
  • 老师好,税务师通过率是多少?
  • 老师好,税务师挂证一年多少钱,怎么操作?
999+人提问

杜丽娟

高顿税务师讲师

学历背景
硕士
教学资历
8年财税教学培训经验:CPA、中级、税务师等;曾获全国十佳教师。
客户评价
法条“粉碎机,善于用严谨的逻辑和通俗易懂的语言“粉碎”生涩的法条,授课具有亲和力让税法课程充满人间烟火。
杜丽娟
  • 老师好,考出税务师的难度相当于考进什么大学?
  • 老师好,税务师考试怎样备考(越详细越好)?
  • 老师好,38岁才开始考税务师会不会太迟?
  • 老师好,税务师通过率是多少?
  • 老师好,税务师挂证一年多少钱,怎么操作?
999+人提问

马腾

高顿税务师讲师

学历背景
硕士
教学资历
8年财税教学培训经验:CPA、中级、税务师等;曾获全国十佳教师。
客户评价
深谙应考逻辑和解题方法,重难点突出,授课特点深入浅出、耐心细致,帮助数万考生有效提分。
马腾
  • 老师好,考出税务师的难度相当于考进什么大学?
  • 老师好,税务师考试怎样备考(越详细越好)?
  • 老师好,38岁才开始考税务师会不会太迟?
  • 老师好,税务师通过率是多少?
  • 老师好,税务师挂证一年多少钱,怎么操作?
999+人提问

高顿教育 > 税务师 > 考试辅导