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2015年注税考试《税务代理实务》辅导：工业企业涉税会计核算

来源：高顿网校 2015-03-26

　　2015年，高顿网校一如既往，为广大考生提供更加优质的服务，让我们共同努力，2015年梦想成真！

　　第二节　工业企业涉税会计核算

　　一、工业企业增值税的核算

　　(一)供应阶段

　　1.按价税合一记账的情况(见教材p80)(变化)

　　(1)未按照规定取得并保存增值税扣税凭证;

　　(2)外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费;

　　(3)外购货物时发生的非正常损失的部分;

　　(4)小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。

　　2.按价税分别记账的情况

　　(1)国内外购货物进项税额的账务处理

　　(2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理

　　(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理

　　按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目，按照确认的捐赠货物价值，借记"原材料"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"营业外收入"科目。

　　[例6-5]2009年3月份，a企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则a企业正确的账务处理为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　100000

　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)17680

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　121680

　　在考虑所得税的情况下[例6-5]的账务处理应包括：

　　假设a企业适用所得税税率为33%。

　　借：所得税费用-递延所得税费用　40154.4

　　贷：递延所得税负债　　　　　　40154.4

　　若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。

　　(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理

　　[例6-6]a企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。根据上述经济业务，a企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：

　　①委托加工发出原料时：

　　借：委托加工物资　　　　4000

　　贷：原材料　　　　　　　3800

　　材料成本差异　　　　200

　　②支付加工费、税金及运费时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　2200

　　应交税费-应交增值税(进项税额)340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2540

　　③收回入库时：

　　借：原材料-××段件　　6000

　　材料成本差异　　　　200

　　贷：委托加工物资　　　　6200

　　(5)企业进口货物进项税额的账务处理

　　按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记"物资采购"等科目，按照应付或实付的价款，贷记"应付账款"或"银行存款"等科目。

　　(6)企业购进免税农产品进项税额的账务处理

　　[例6-7]a企业为一食口加工厂，2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200

　　应交税费-应交增值税(进项税额)7800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　60000

　　(7)对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理

　　[例6-8]a企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给a企业的普通发票一张)。a企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　　1034

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　7220

　　货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。

　　注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。

　　(8)外购货物发生非正常损失的账务处理

　　按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。

　　非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。

　　(二)生产阶段

　　1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。(购进货物或应劳务改变用途的账务处理)

　　[例6-10]a企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。

　　则a企业正确会计处理为：

　　应转出进项税额=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)　8840

　　2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。

　　(1)取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：

　　应转出的进项税额=损失货物的账面价值×适用税率

　　(2)取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：

　　应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在产品、产成品非正常损失：

　　应转出的进项税额=账面价值×在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重×适用税率

　　帐务处理：

　　借：待处理财产损益--待处理流动资产损益

　　贷：库存商品

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　(三)销售阶段

　　1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理

　　[例6-12]a企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　880000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　149600

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作销售收入。

　　[例6-13]a企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：

　　计算销项税额=800000×17%=136000(元)

　　借：应付利润　　　　　　　　　　　　　936000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　136000

　　借：利润分配-应付利润　　　　　　　　936000

　　贷：应付利润　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　500000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　500000

　　2.出口货物的账务处理

　　出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。

　　3.视同销售行为的账务处理

　　(1)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"在建工程"等科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。

　　(2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"长期投资"科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。

　　(3)企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"应付职工薪酬"等科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。

　　(4)企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"营业外支出"等科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。

　　4.带包装销售货物的账务处理

　　单独计价包装物的账务处理

　　[例6-16]a企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到。则正确的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　68500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　50000

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　8547

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　　9953

　　逾期押金的账务处理：

　　[例6-16]a企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收。按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目;因逾期未收回包装物而没收押金时，借记"其他应付款"科目，贷记"其他业务收入"科目。正确的会计处理为：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　1709.40

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　290.60

　　5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税

　　借：应交税费-应交增值税

　　贷：银行存款

　　(四)一般纳税企业应缴增值税的账务处理

　　借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费-未交增值税

　　借：应交税费-未交增值税

　　贷：银行存款

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