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2015年注册税务师知识点：可供出售金融资产减值、升值例题以及账务处理

来源：高顿网校 2015-03-27

　　为了方便各位考生能够系统地掌握2015年注册税务师考试的重要知识点，高顿网校为考生开设了高顿注册税务师考试题库，针对知识点做深入解析，详细的答案解析，帮助考生提高应试能力。

　　首先可供出售金融资产分为权益性（股票）和债务性（债券）两种。

　　（1）资产负债表日公允价值变动（股票与债券账务处理相同）

　　可供出售金融资产如为股票的，到了资产负债表日则要测试其公允价值是否发生了变动。当可供出售金融资产的公允价值高于了其账面余额的差额或低于了其账面余额的差额(差额不大)，都应对可供出售金融资产进行调整。例某可供出售金融资产原5元/股，共100万股，到了12月31日股票的公允价值发生变动，股票的价格为4.5元/股，应该确认价格下跌所带来的影响，这时就应该确认资本公积减少了0.5元/股，其会计核算分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积50

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动50

　　接上例，如到了12月31日股票的公允价值发生变动，股票的价格为5.5元/股，应该确认价格上升所带来的影响，这时就应该确认资本公积增加了0.5元/股，其会计核算分录为：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动50

　　贷：资本公积——其他资本公积50

　　（2）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）（股票与债券账务处理相同）

　　当在资产负债表日，如可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降或非暂时性的下降或持续下降没有回升的希望，则应该是确定可供出售金融资产发生了减值，例如：一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（差异变动不大），到了2008年12月31日假如公允价值是60，则应该确认资产减值损失35(因差异变动较大，确认减值)，但总的资产减值损失应该是40（35+5）。也就是把原借方的差异不大的资本公积也要转入到资产减值损失里面去。其会计核算分录如下：

　　借：资产减值损失（减记的金额）

　　贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

　　可供出售金融资产——公允价值变动（差额）

　　（3）减值损失转回（股票与债券账务处理不同）

　　对于原已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失进行恢复，如为股票等权益工具投资，减值损失恢复核算的会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积———其他资本公积

　　债务性可供出售金融资产减值损失恢复核算的会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　高顿网校温馨提醒：各位学员，可通过高顿网校学习更多精品课程，练习更多免费题目，享受更多教学服务；更多详情请拨打高顿网校客服电话400-825-0088。

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