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2015年注册税务师《财务与会计》预习资料：第九章第三节

来源： 高顿网校 2015-03-31
2015年注册税务师考试最全资料
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　　第三节　其他存货的核算
　　一、委托加工物资的核算
　　(一)委托加工物资的内容
　　委托加工物资----指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
　　企业委托外单位加工物资的成本包括：
　　1.发出委托加工物资的实际成本
　　2.加工中实际耗用物资的成本;
　　3.支付的加工费用及应负担的运杂费等;
　　4.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
　　(1)需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;
　　(2)如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费――应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
　　【例题14?多选题】
　　一般纳税人因委托加工物资而支付的税金，可按税法规定准予抵扣的有( )。
　　A.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于连续生产应税消费品
　　B.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售
　　C.支付增值税，且取得增值税专用发票
　　D.支付增值税，且取得普通销货发票
　　E.按委托加工合同支付印花税
　　【答案】AC
　　【解析】支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售，消费税应该计入收回委托加工物资的成本中，所以选项B不正确;取得普通发票，增值税不可以抵扣，所以选项D不正确;按委托加工合同支付印花税，应该计入管理费用，不存在抵扣问题，所以选项E不正确。
　　(二)委托加工物资的核算
　　1.发给外单位加工的物资，按实际成本
　　借：委托加工物资
　　贷：原材料
　　库存商品等
　　2. 支付加工费用、应负担的运杂费等
　　借：委托加工物资
　　应交税费――应交增值税(进项税额)
　　贷：银行存款等
　　3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
　　借：委托加工物资
　　贷：应付账款
　　银行存款等
　　4.收回后用于连续生产应税消费品的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税
　　借：应交税费――应交消费税
　　贷：应付账款
　　银行存款等
　　5.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本
　　借：原材料
　　库存商品等
　　贷：委托加工物资
　　二、周转材料
　　(1)购入包装物(计划成本核算)
　　按计划价入库：
　　借：材料采购
　　贷：银行存款
　　借：周转材料
　　贷：材料采购
　　材料成本差异
　　(同时转差异：超支-借方;节约-贷方)
　　(2)生产领用
　　借：生产成本
　　贷：周转材料
　　同时转差异：
　　借：生产成本
　　贷：材料成本差异
　　(3)发出包装物
　　包装物列支去向：
　　① 生产领用包装物，计入“生产成本”;
　　借：生产成本
　　贷：周转材料
　　材料成本差异
　　②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“销售费用”;
　　借：销售费用
　　贷：周转材料
　　材料成本差异
　　③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务成本”。
　　借：银行存款
　　贷：其他业务收入
　　应交税费――应交增值税(销项税额)
　　同时，
　　借：其他业务成本
　　贷：周转材料(计划价)
　　材料成本差异
　　三、库存商品的核算
　　四、发出商品的核算
　　发出商品账务处理：
　　1.对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)
　　借：发出商品
　　贷：库存商品
　　2.发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本
　　借：主营业务成本
　　贷：发出商品
　　3.发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)
　　借：库存商品
　　贷：发出商品
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税务师每年什么时候报名？

税务师报名时间通常为每年5月至7月，补报名时间通常为每年8月。2023年的税务师考试报名时间为：2023年5月8日10:00至7月10日17:00。补报名时间为：2023年8月4日10:00至8月14日17:00。

税务师每年什么时候考试？

最近几年税务师考试都是在11月份举办的，2023年的税务师考试时间为11月18日-19日。

税务师考试科目有哪些？

税务师考试科目共5门，分别为：《税法（一）》、《税法（二）》、《涉税服务相关法律》、《财务与会计》、《涉税服务实务》。其难度顺序排行为：《涉税服务实务》>《财务与会计》>《涉税服务相关法律》＞《税法二》>《税法一》。

税务师考试科目怎么搭配？

考生可以在第一年报考：《税法一》+《税法二》+《涉税服务实务》；第二年报考：《涉税服务相关法律》+《财务与会计》。一年备考三科要求考生具有一定的基础，时间充足的情况下，能够合理安排学习计划，精力充沛的情况下扎实掌握每个科目的知识，争取在2年内通过考试。

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杜丽娟
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