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2015年注册税务师《财务与会计》预习资料：第八章第四节

来源：高顿网校 2015-03-31

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　　第三节　以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产核算

　　一、金融资产及分类

　　金融资产划分为下列四类：

　　(1)以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产;

　　(2)持有至到期投资;

　　(3)贷款和应收款项;

　　(4)可供出售金融资产。

　　上述分类一经确定，不得随意变更。

　　二、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产

　　根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债。

　　1.取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。

　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

　　3.属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

　　除了可以将可转换公司债券等混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外，只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：

　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

　　2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

　　二. 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产帐务处理

　　【单选题】(2010年)

　　2008年5月10日，甲公司以每股12元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)的价格购买乙公司20000股股票，划分为交易性金融资产，另支付交易费用5000元。2008年5月22日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利存入银行。2008年12月31日，甲公司持有的该批股票总市价为20.5万元。2009年2月5日，甲公司以26万元的价格全部出售该批股票(不考虑交易费用)，则甲公司出售该项交易性金融资产时应确认投资收益( )万元。

　　A.3.0
B.3.5
C.5.0
D.5.5

　　【答案】A

　　【解析】本题考核第8章“交易性金融资产”知识点。甲公司出售该项交易性金融资产时应确认投资收益= 26 -(12 -0.5)×2=3(万元)。因交易性金融资产持有期间确认的公允价值变动损益在资产出售时应转出至投资收益，故交易性金融资产出售时确认的投资收益可以采用“售价一初始入账成本”的简化方法来计算。

　　借：交易性金融资产―成本23

　　投资收益 0.5

　　应收股利 1

　　贷：银行存款24.5

　　借：银行存款1

　　贷：应收股利 1

　　借：公允价值变动损益2.5

　　贷：公易性金融资产―公允价值变动2.5

　　借：银行存款26

　　交易性金融资产 ―公允价值变动2.5

　　贷：交易性金融资产―成本23

　　投资收益5.5

　　借：投资收益2.5

　　贷：公允价值变动损益2.5

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