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2015年注册税务师考试《财务与会计》练习题：项目调整

来源：高顿网校 2015-04-07

　　2015年，高顿网校一如既往，为广大考生提供更加优质的服务，让我们共同努力，2015年梦想成真！

　　单项选择题

　　甲公司2012年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉讼，至2012年12月31日法院尚未判决。甲公司2012年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2013年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失120万元。甲公司不再上诉，并于当日支付赔偿款。甲公司2012年度财务会计报告批准报出日为2013年4月28日，假定所得税汇算清缴在2013年3月25日完成，诉讼损失在实际发生时才允许税前扣除，所得税税率为25%。下列有关报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理是（　　）。

　　A.“预计负债”项目调增20万元：“其他应付款”项目0：“应交税费”项目0：“递延所得税资产”项目调增5万元

　　B.“预计负债”项目调减100万元：“其他应付款”项目调增120万元：“应交税费”项目调减30万元：“递延所得税资产”项目调减25万元

　　C.“预计负债”项目调增20万元：“其他应付款”项目调增120万元：“应交税费”项目调减30万元：“递延所得税资产”项目调减25万元

　　D.“预计负债”项目调减120万元：“其他应付款”项目调增20万元：“应交税费”项目调减25万元：“递延所得税资产”项目调减30万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司应作的调整分录为：

　　借：预计负债　100

　　以前年度损益调整　20

　　贷：其他应付款　120

　　借：其他应付款　120

　　贷：银行存款　120

　　借：以前年度损益调整　25

　　贷：递延所得税资产　25

　　借：应交税费—应交所得税　30

　　贷：以前年度损益调整　30

　　这个属于调整事项，按照权责发生制原则，调整事项发生后，视同这个损失是在报告年度实际发生的，所以应该调整报告年度的应交所得税。同时汇算清缴尚未结束，所以在日后期间发生了实际损失，可以直接调整报告年度应交所得税。

　　假设支付赔偿的时间是在汇算清缴后。

　　如下分录：

　　借：预计负债　100

　　以前年度损益调整　20

　　贷：其他应付款　120

　　借：其他应付款　120

　　贷：银行存款　120

　　借：以前年度损益调整　25

　　贷：递延所得税资产　25

　　借：递延所得税资产　30

　　贷：以前年度损益调整　30

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