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2015年注册税务师考试辅导：固定资产的税务处理

来源：高顿网校 2015-04-09

　　高顿网校注册税务师考试题库，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、专家权威解析与指导，帮助考生全面提升备考效果。

　　（一）固定资产计税基础

　　（二）固定资产折旧的范围

　　下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

　　2.以经营租赁方式租入的固定资产；

　　3.以融资租赁方式租出的固定资产；

　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

　　5.与经营活动无关的固定资产；

　　6.单独估价作为固定资产入账的土地；

　　7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　【多选题】（2014年考题）根据企业所得税相关规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有（　）。

　　A.未投入使用的机器设备

　　B.以经营租赁方式租入的生产线

　　C.以融资租赁方式租入的机床

　　D.与经营活动无关的小汽车

　　E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备

　　答案：ABDE

　　解析：选项C，融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣除，所以，选项C不符合题意。

　　（三）固定资产折旧的计提时间及方法

　　1、计提时间：

　　从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月起停止计提折旧。

　　2、折旧方法：原则上用直线法，

　　规定：按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　年折旧额＝原值×（1－残值率）÷使用年限=（原值-预计净残值）÷使用年限

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　3、企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的：

　　（1）如属于推倒重置，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；

　　例：某企业有一处房屋，原值1000万元，已计提折旧800万元。企业推倒重置在原地投资2000万元自行建造了一幢生产车间，该生产车间的计税成本为2000+（1000-800）=2200（万元）。200万元是原房屋的净值。该车间从投入使用的次月起，按税法规定的20年折旧年限计提折旧。

　　（2）如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限，可以按尚可使用的年限计提折旧。

　　例：某企业有一处房屋，原值1000万元，已计提折旧600万元。现对该房屋进行扩建，增加建筑面积，扩建花费了200万元。根据税法规定，扩建的200万要并入原资产的计税基础，此时该房屋的计税成本为（1000-600）+200=600万元，从改建完成投入使用的次月起按税法规定的折旧年限20年计提折旧，如果有证据证明，该改扩建后的资产尚可使用的年限低于税法规定年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

　　（四）固定资产折旧的计提年限

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　（1）房屋、建筑物，为20年；

　　（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

　　（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

　　（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

　　（5）电子设备，为3年。

　　【综合题】（2014年综合题节选）某市一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，所得税税率25%。2009年6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。

　　要求：计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额是（　）万元。

　　A.18.40

　　B.33.25

　　C.36.80

　　D.43.01

　　答案：A

　　解析：当年会计上的折旧＝400×（1-8%）÷5÷12×6＝36.8（万元）

　　当年所得税允许的折旧＝400×（1-8%）÷10÷12×6＝18.4（万元）

　　所以，安全设备折旧费影响所得额调增18.4万元（36.8-18.4）。

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