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2015年注册税务师考试大纲之收入的税务处理

来源：高顿网校 2015-04-09

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　　（一）收入的范围

　　销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。

　　（二）收入实现的确认

　　1.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

　　2.采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

　　3.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

　　4.采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现。

　　（三）视同销售的确认

　　企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。

　　确认收入（或利润）的方法和顺序为：

　　1.按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

　　2.由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；

　　3.按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

　　（四）企业销售未完工开发产品的计税毛利率的确定

　　（1）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%。

　　（2）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。

　　（3）开发项目位于其他地区的，不得低于5%。

　　（4）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。

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