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2015年注册税务师考试大纲：居民企业应纳税额的计算

来源：高顿网校 2015-04-09

　　高顿网校为各位考生搜集整理了财经考试历年真题汇总，来帮助想要报考注册税务师考试，预祝大家取得优异成绩！进入注册税务师考试题库>>

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　应纳税所得额的计算有两种方法：

　　1、直接计算法

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

　　2、间接计算法

　　应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

　　【例1-3改编）】某工业企业为居民企业，假定2009年发生经营业务如下：

　　全年取得产品销售收人5 600万元，发生产品销售成本4 000万元；其他业务收人800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益30万元（已在投资方所在地按1 5%的税率缴纳了所得税）。

　　要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税。

　　答案：方法一：

　　（1）利润总额=5 600+800+40+30-4 000-660-300—760—200=550（万元）

　　（2）国债利息收人免征企业所得税，应调减所得额40万元。

　　（3）按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42（万元）

　　按销售（营业）收入的5‰计算=（5 600+800）×5‰=32（万元）

　　按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）

　　（4）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。

　　（5）应纳税所得额=550-40+38-30=518（万元）

　　（6）应缴纳企业所得税=518×25%=129.5（万元）

　　方法二：

　　（1）按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42（万元）

　　按销售（营业）收入的5‰计算=（5 600+800）×5‰=32（万元）

　　按照规定税前扣除限额应为32万元。

　　（2）国债利息收人、直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入。

　　应纳税所得额=5600+800+40+30-40-30-4000-660-300-（760-70+32）-200=518（万元）

　　（3）应缴纳企业所得税=518×25%=129.5（万元）

　　【单选题】（2014年考题）2008年某居民企业主营业务收入5 000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4 100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2014年度经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税（　）万元。

　　A.47.5

　　B.53.4

　　C.53.6

　　D.54.3

　　答案：B

　　解析：会计利润＝5 000＋80－4 100－700－60＝220（万元）,

　　公益性捐赠扣除限额＝220×12%＝26.4（万元）税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。

　　应纳企业所得税＝（220＋50－26.4－30）×25%＝53.4（万元）

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