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2015年注册税务师考试《税法二》精选辅导资料7
来源：
高顿网校
2015-04-15
2015年，高顿网校一如既往，为广大考生提供更加优质的服务，让我们共同努力，2015年梦想成真！
企业重组所得税处理
一、企业重组含义及形式(了解)
1.含义：企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。
2.形式：包括6种：(1)企业法律形式改变、(2)债务重组、(3)股权收购、(4)资产收购、(5)合并、(6)分立等。
3.支付方式：股权支付和非股权支付
二、企业重组的一般性税务处理
【提示】6种形式中，企业债务重组的一般性税务处理较重要
(一)企业法律形式改变
企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。
企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
(二)企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：
1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
(三)企业股权收购、资产收购重组交易(了解)
(四)企业合并(了解)
(五)企业分立(了解)
三、企业重组的特殊性税务处理
(一)特殊性税务处理的条件：
1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例(即收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%)。
3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例(即收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%)。
5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
【提示】上述条件必须同时符合。
(二)特殊性税务处理：
【提示】6种形式中，讲了5种企业重组的特殊性税务处理
1.企业债务重组：
(1)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
(2)企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。
2～6。股权收购、资产收购、企业合并、企业分立
【要点】交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失——无税重组
企业的全部接受资产应以被收购、被合并、被分立企业的原有计税基础确定。
(1)对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失(不交企业所得税);
(2)对交易中非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)
(三)境内与境外之间的股权、资产收购交易
(四)合并、分立中原有优惠处理(P42)
(1)在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。
(2)在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。
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-
税务师报名时间通常为每年5月至7月，补报名时间通常为每年8月。2023年的税务师考试报名时间为：2023年5月8日10:00至7月10日17:00。补报名时间为：2023年8月4日10:00至8月14日17:00。
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-
最近几年税务师考试都是在11月份举办的，2023年的税务师考试时间为11月18日-19日。
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-
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考生可以在第一年报考：《税法一》+《税法二》+《涉税服务实务》；第二年报考：《涉税服务相关法律》+《财务与会计》。一年备考三科要求考生具有一定的基础，时间充足的情况下，能够合理安排学习计划，精力充沛的情况下扎实掌握每个科目的知识，争取在2年内通过考试。
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