税一知识点之关税易错点总结（一）

　　1．倒扣价格法问题。注意是从境内的销售价格开始计算，如果是零售价格（即含 增值税）就得慢慢计算了，因为此价格中几乎什么税都有，最终目标是把关税完税价格算出来。境内含税销售额=关税完税价格+关税+进口消费税+货物从海关运 回的运费，保险费，装卸费+境内发生的一切与销售活动有关的费用+企业销售时获得的利润+内销增值税。
　　【案例】：甲商店销售一批进口货物，零售收入35.3925万，该店成本利润率10%，进口关税税率10%，消费税率20%，问：甲为一般纳税人时，（1）该批货物进口已纳关税，消费税分别是多少？（2）本期应纳增值税多少？
　　【答案】：此题需用倒扣计算法
　　销售含税收入-增值税-利润-消费税=完税价格
　　完税价格=｛35.3925/[（1+17%）（1+10%）]-35.3925/[（1+17%）（1+10%）]×20%｝/（1+10%）（其中不含税销售额中包含利润，消费税额，关税额，所以应该减去利润，消费税，关税）
　　进口环节关税=完税价格×10%
　　进口环节增值税=完税价格×（1+10%）/（1-20%）×17%
　　进口环节消费税=完税价格×（1+10%）/（1-20%）×20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]×20%（两者的计算结果一定是一样的，从完税价格公式中可以看出）
　　应纳增值税=35.3925/（1+17%）×17%-进口环节增值税
　　2．法定减免和特定减免问题。法定减免主要以定量为主，而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免。
　　【案例】：以下属于关税法定减免项目的是：
　　A：行邮税额为35元的货物
　　B：残疾人专用器材的进口
　　C：外国政府捐赠的进口货物
　　D：无价值的随货物进口的样品
　　【答案】：ADB和C属于特定减免项目。
　　3．离岸价格问题。离岸价格是指出口货物离境前的总价，其中包括关税，所以在计算关税时要换算成不含税价，关税=离岸价格/（1+关税税率），千万不要直接用离岸价格×关税税率，这里很容易忽视。
　　4．进口关税完税价格问题。需计入关税完税价格的特殊项目要注意。基本上包含了购买方进口前为货物支付的所有费用，包括特许权使用费，企业赠送或极低价 格给予销售方的货物，但不包括境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金。这里容易把两个特殊情况记漏。此外，还需要记住不允许计入关税完税价格的项 目，比较容易出错的几个是：（1）进口设备涉及的境内修理费，安装费等（2）境内的运费等。
　　5．买方佣金和卖方佣金问题。购货佣金又称买方佣金，是对购买方的购货代理人支付的佣金，属于对企业内的佣金，而支付给销售方的属于卖方佣金，是需要并入关税完税价格计算关税的。这里很可能搞混淆。
　　6．留购问题。暂时进口的货物，交纳相当于关税的保证金后6个月内免税，6个月内复运出境，退回保证金。如果企业留购了，按照留购价格计算关税；留购货样，也按留购价格计算关税。但要注意，如果企业愿意一次性交纳税款的，应按货物一般完税价格确定。
　　【案例】：汽车展览暂时进口轿车10辆，2个月后展览结束，A企业愿意购买全部轿车，价格总计1000万元，试求A企业应纳的关税。关税税率20%
　　【答案】：关税额为1000×20%