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2015年注册税务师考试《财务与会计》：借款费用核算3

来源：高顿网校 2015-04-24

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　　二、借款费用资本化金额的确定

　　1.专门借款

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩。

　　【例题4】

　　(2007年)甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为( )万元。

　　A.15

　　B. 30

　　C.35

　　D.70

　　【答案】B

　　【解析】资本化期间为20×7年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(万元)

　　2.一般借款

　　在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化。

　　资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。

　　①累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数)

　　②资本化率的确定方法：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

　　加权平均利率计算公式如下：

　　一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

　　一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

　　【例题5】

　　丙公司于2010年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%;向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根据需要建造一幢生产车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日*9次向施工单位支付工程款600万元;9月1日第二次向施工单位支付工程款800万元;12月31日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。该项目应予资本化的借款利息为( )万元。

　　A.28.60

　　B.29.25

　　C.41.60

　　D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的资本化金额=累计支出加权平均数×一般借款资本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(万元)

　　【例题6】

　　(2009年)下列关于借款费用的表述中，正确的有()。

　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B.购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　C.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态, 且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

　　D.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态, 虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

　　E.借款费用应予资本化的范围包括专门借款和一般借款

　　【答案】ACE

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