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2015年注册税务师考试《财务与会计》：借款费用核算4

来源：高顿网校 2015-04-24

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　　第二节应付债券的核算

　　一、一般公司债券

　　企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

　　每期利息费用=期初摊余成本×实际利率

　　1. 发行

　　借：银行存款

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付债券——面值

　　或应付债券——利息调整

　　2。计息

　　一次还本付息：

　　借：在建工程

　　财务费用

　　应付债券——利息调整

　　贷：或应付债券——利息调整

　　应付债券——应计利息

　　一次还本、分期付息：

　　借：在建工程

　　财务费用

　　应付债券——利息调整

　　贷：或应付债券——利息调整

　　应付利息

　　3.到期

　　借：应付债券

　　贷：银行存款

　　jiaocai P248例3

　　【例题7】

　　(2007年)企业发行的债券，其票面金额与实际收到的现金净额之间的差额，在每期摊销时可能计入的科目有( )。

　　A.“在建工程”

　　B. “制造费用”

　　C. “财务费用”

　　D.“研发支出”

　　E.“管理费用”

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果企业发行债券是为了购建相关的资产(固定资产、存货、无形资产)，利息调整的摊销额应予以资本化，可能计入在建工程、制造费用、研发支出，若利息调整的摊销额不能资本化，则计入财务费用。

　　【例题8】

　　(2008年)企业发行的一次还本付息的债券，在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，可能计入的会计科目有( )。

　　A.在建工程

　　B.工程施工

　　C.利息支出

　　D.制造费用

　　E.研发支出

　　【答案】ADE

　　【解析】利息费用符合资本化条件的，可以计人在建工程(符合资本化条件的资产为固定资产)、制造费用(符合资本化条件的资产为存货)和研发支出(符合资本化条件的资产为无形资产)科目。

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