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2015年注册税务师考试《财务与会计》：借款费用核算6

来源：高顿网校 2015-04-24

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　　第三节其他非流动负债的核算

　　一、长期借款

　　(一)企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款(本金)”科目，按其差额，借记“长期借款(利息调整)”科目。

　　(二)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款(应计利息)”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款(利息调整)”科目。

　　(三)归还长期借款本金时，借记“长期借款(本金)”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款(利息调整、应计利息)”科目。

　　二、长期应付款

　　(一)分期付款购买固定资产

　　企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例题11】

　　A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付500万元，2011年12月31日支付300万元， 2012年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

　　①计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)

　　2010年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

　　②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用

　　未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)

　　③2010年1月1日编制会计分录:

　　借：固定资产 906.62(现值)

　　未确认融资费用 93.38

　　贷：长期应付款 1 000(本+息)

　　2010年12月31日编制会计分录:

　　借：长期应付款 500(本+息)

　　贷：银行存款 500

　　借：财务费用(906.62×6%)54.39

　　贷：未确认融资费用 54.39

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