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2015年注册税务师考试税费核算辅导1

来源：高顿网校 2015-04-24

　　对自学注册税务师的考生来说，听课辅导是必不可少的，在网课老师的指导下，学员自己去精读钻研，才能加深对会计知识的理解，牢固掌握应考知识。体验注册税务师考试题库>>

　　一、应交增值税

　　增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下：

　　1.一般纳税人

　　(1)增值税是就货物(生产销售货物和进口货物)或应税劳务(加工劳务和修理修配劳务)的增值部分征收的一种税。值得注意的是，按照税法规定，2009年起增值税由生产型转变为消费型。增值税按月缴纳，计算公式是：应交增值税=当期销项税额—当期进项税额。

　　(2)科目设置。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

　　(3)进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下：

　　①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了海关进口增值税专用缴款书、计算得出(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账

　　②不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。应特别注意的是，购入的固定资产用于生产经营，其进项税额可以抵扣。

　　③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理

　　(4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生：

　　①一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　②视同销售。按照增值税有关规定，企业将自产产品、委托加工或购买的货物分配给股东、用于对外投资、用于发放福利或个人消费，应视同销售，计算销项税额。

　　(5)缴纳增值税

　　缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月10日前缴纳;另一种是预交，如本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费——未交增值税”科目核算。

　　综上所述，“应交税费——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额;“应交税费——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。

　　【例题1】

　　(2007年)实行“免、抵、退”办法的生产企业委托外贸企业代理出口资产货物时，按规定计算的当期免抵税额，应借记的会计科目是( )。

　　A.应交税费—应交增值税(出口退税)

　　B.其他应收款

　　C.应交税费—应交增值税(减免税款)

　　D.应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　【答案】D

　　【解析】按照规定计算的当期免抵税额，涉及的会计分录为：

　　借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　贷：应交税费—应交增值税(出口退税)

　　【例题2】

　　(2009年)甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2008年5月因火灾毁损库存原材料一批，该批原材料账面成本为150万元，市场售价160万元，保险公司赔偿损失50万元。则由于毁损原材料应转出的增值税进项税额为()万元。

　　A 8.5

　　B.17.0

　　C.25.5

　　D.27.2

　　【答案】C

　　【解析】150*17%=25.5

　　【例题3】

　　(2009年)企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记“()”科目。

　　A.应交税费一应交增值税(转出未交增值税)

　　B.应交税费一未交增值税

　　C.应交税费一应交增值税(转出多交增值税)

　　D.应交税费一应交增值税(已交税金)

　　【答案】B

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