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2015年注册税务师考试《财务与会计》知识点49

来源：高顿网校 2015-04-24

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　　10.4.3　资产减值损失的确认与计量

　　(一)如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

　　分录如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备(对子公司、联营企业和合营企业投资)

　　固定资产减值准备

　　在建工程减值准备

　　工程物资减值准备

　　生产性生物资产减值准备

　　无形资产减值准备

　　商誉--减值准备

　　投资性房地产减值准备

　　另，不纳入《资产减值》准则的资产减值分录如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　坏账准备

　　持有至到期投资减值准备

　　可供出售金融资产――公允价值变动

　　长期股权投资减值准备(对被投资单位不具有重大影响)

　　(二)资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　(三)资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

　　【要点提示】掌握减值计提与后续折旧或摊销的关系。

　　经典例题-6【单选题】甲公司2009年开始研发某专利，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。2011年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回金额为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。2012年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回金额为420万元，处置净额仍为10万元。则2013年末此专利权的账面价值为(　)万元。

　　A.149

　　B.780

　　C.74

　　D.631

　　『正确答案』C

　　『答案解析』①专利权的入账成本=700+80=780(万元);

　　②2009年专利权的摊销额=(780-30)÷5×6/12=75(万元);

　　③2010年专利权的摊销额=(780-30)÷5=150(万元);

　　④2011年专利权的摊销额=(780-30)÷5=150(万元);

　　⑤2011年末此专利权的账面价值=780-75-150-150=405(万元);

　　⑥2011年末专利权的可收回金额为330万元，应提取75万元的减值准备;

　　⑦2012年专利权的摊销额=(330-10)÷2.5=128(万元);

　　⑧2012年末专利权的账面价值为202万元(=330-128)，此时专利权的可收回金额为420万元，即专利权的价值有所恢复，但不允许反调;

　　⑨2013年专利权的摊销额=(330-10)÷2.5=128(万元);

　　⑨2013年末专利权的账面价值=202-128=74(万元)。

　　备注：2013年末专利权的摊余价值=780-(75+150+150+128+128)=149(万元)。

　　10.4.4　资产组的认定及减值处理

　　一、资产组的界定

　　(一)资产组的定义

　　(二)认定资产组应当考虑的因素

　　1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

　　2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

　　(三)资产组认定后不得随意变更

　　【要点提示】资产组的辨认是关键考点。

　　二、资产组减值测试

　　(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础

　　资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

　　(二)资产组减值损失的确认程序

　　1.首先计算资产组的可收回金额低于其账面价值的差额(应提足准备)

　　2.将应提足准备先冲减商誉

　　3.当商誉不够抵减或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。

　　4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的*6者：

　　(1)公允价值减去处置费用后的净额

　　(2)预计未来现金流量现值

　　(3)零

　　【要点提示】资产组的减值测试相对较为独立，需熟练掌握减值损失的瓜分方法，考试题型以单选题中的计算模式为主。

　　经典例题-7【基础知识题】甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为30万元，B设备的账面价值为20万元，C设备的账面价值为50万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为60万元。

　　『正确答案』

　　则此生产线的减值测试过程如下：

　　(1)2006年末，资产组的账面价值=30+20+50=100(万元);

　　(2)资产组的可收回金额60万元;

　　(3)推定资产组的贬值幅度为40万元，即该资产组累计应提准备为40万元;

　　(4)先在三项资产之间进行分配：

　　分配后A的账面价值会消减至18万元(=30-40×30%)，低于其处置净额25万元，该资产不能认定12万元的减值计提，而应认定5万元的减值提取。

　　(5)B应提准备=(40-5)×20/(20+50)=10(万元)

　　(6)C应提准备=(40-5)×50/(20+50)=25(万元)

　　(7)会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　40

　　贷：固定资产减值准备――A　　　　　　 5

　　――B　　　　　　10

　　――C　　　　　　25

　　经典例题-8【单选题】甲公司有一条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2008年末对该资产组进行减值测试，2008年末资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。A设备的公允价值减去处置费用后净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值;B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允处置净额;其他两台设备无法获取其可收回金额。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。则A、B、C和D分别承担的损失额为(　)万元。

　　A.20;17.5;12.5;25

　　B.9;21;15;30

　　C.18;16;25;16

　　D.10;22;14;29

　　『正确答案』B

　　『答案解析』①资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回金额为225万元，对比其账面价值300万元，此资产组期末应提减值准备75万元。

　　②*9次分配如下：

　　A设备承担的损失=75×(80÷300)=20(万元);

　　B设备承担的损失=75×(70÷300)=17.5(万元);

　　C设备承担的损失=75×(50÷300)=12.5(万元);

　　D设备承担的损失=75×(100÷300)=25(万元);

　　在此次分配中，B设备承担损失后的账面价值为52.5万元(=70-17.5)，高于其可收回金额40万元，但A设备承担损失后的账面价值为60万元(=80-20)，低于其可收回金额71万元，不符合资产组损失的分配原则，所以此次分配无效。

　　③第二次分配如下：

　　A设备承担的损失=80-71=9(万元);

　　B设备承担的损失=(75-9)×[70÷(70+50+100)]=21(万元);

　　C设备承担的损失=(75-9)×[50÷(70+50+100)]=15(万元);

　　D设备承担的损失=(75-9)×[100÷(70+50+100)]=30(万元);

　　在此次分配中，A设备承担损失后的账面价值为71万元(=80-9)，等于其可收回金额71万元，B设备承担损失后的账面价值为49万元(=70-21)，高于其可收回金额40万元，所以此次分配是符合资产组分配原则的。

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