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2015年注册税务师《税收相关法律》第3篇知识串讲：第3章第2节

来源：高顿网校 2015-05-05

　　高顿网校注册税务师考试题库，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、专家权威解析与指导，帮助考生全面提升备考效果。

　　客观方面

　　（一）逃税罪（掌握）

　　1．基本规定：逃避缴纳税款，且达到法定条件

　　（1）手段

　　①“纳税人”采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款；

　　②“扣缴义务人”采取欺骗、隐瞒的手段，不缴或者少缴已扣、已收税款。

　　【纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申请】①设立虚假的账簿、记账凭证；②对账簿、记账凭证进行涂改；③未经税务主管机关批准而擅自将正在使用中或尚未过期的账簿、记账凭证销毁处理；④在账簿上多列支出或者不列、少列收入。

　　【不申报】①已经领取工商营业执照的法人实体不到税务机关办理纳税登记；②已经办理纳税登记的法人实体有经营活动，不向税务机关申报或者经税务机关通知申报而拒不申报的行为。

　　（2）起刑标准

　　①纳税人：数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上；

　　②扣缴义务人：5万元以上。

　　（3）是否入罪（达到起刑标准前提下）

　　①纳税人+初犯：“补税免罪”

　　“纳税人”采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者是不接受行政处罚的。

　　【解释】纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。

　　②纳税人+非初犯：入罪

　　“纳税人”5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上的。

　　③扣缴义务人：直接入罪

　　“扣缴义务人”采取欺骗、隐瞒的手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在5万元以上的。

　　2．不适用“初犯补税免罪”制度的对象：

　　（1）扣缴义务人，如果扣缴义务人涉嫌逃税犯罪行为，应直接移交公安机关立案；

　　（2）5年内“因逃税”受过刑事处罚的人或者被税务机关给予2次以上行政处罚的人。

　　【例题·单选题】根据刑事法律制度的规定，下列有关逃税罪构成要件的表述中，正确的是（　　）。（2011年）

　　A．犯罪主体必须是纳税人或者扣缴义务人

　　B．客观方面必须是纳税人因逃避缴纳税款被税务机关处罚3次以上又逃避缴纳税款

　　C．纳税人逃避缴纳税款数额必须达到10万元以上

　　D．行为人主观方面存在故意或者重大过失

　　【答案】A

　　【解析】（1）选项A：逃税罪的主体仅限于纳税人或扣缴义务人，其他单位和个人不能独立构成本罪主体，但可成为本罪共犯；（2）选项B：纳税人5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予“2次以上”行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上的；（3）选项C：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在“5万元以上”并且占各税种应纳税总额10%以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者是不接受行政处罚的；（4）选项D：所有“危害税收征管罪”的主观方面均为故意。

　　（二）抗税罪（了解）

　　1．基本规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款：

　　（1）造成税务工作人员轻微伤以上的；

　　（2）以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁，抗拒缴纳税款的；

　　（3）聚众抗拒缴纳税款的；

　　（4）以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。

　　2．实施抗税行为致人重伤死亡的，按故意伤害罪、故意杀人罪定罪处罚。

　　【解释】实施抗税行为致人轻伤的，按抗税罪加重处。

　　3．纳税人或者扣缴义务人以外的其他人单独实施以暴力威胁方法阻碍税务人员依法执行公务的行为，应当按妨碍公务罪定罪处罚。

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