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2015年注册税务师考试税法一考试重点详解：对视同销售货物行为的征税规定
来源：
高顿网校
2015-05-27
2015年注册税务师考试马上开始啦!高顿网校小编特意为各位考生汇总了备考技巧及考试注意事项，希望大家能够顺利通过考试！
对视同销售货物行为的征税规定
(一)将货物交付他人代销;
政策要点：(1)纳税义务发生时间
(2)计税销售额
(二)销售代销货物;
政策要点：(1)计税销售额
(2)收取的手续费，属于兼营收入
【例题·计算题】某商贸企业(一般纳税人)受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元(零售价)，与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
『正确答案』
某商贸企业：销项税=9.36÷(1+17%)×17%=1.36(万元)
进项税=1.24(万元)
此业务应纳增值税=1.36-1.24=0.12(万元)
【例题·计算题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。
『正确答案』
零售价=5000÷5%=100000(元)
应纳增值税销项税=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)
应纳营业税=5000×5%=250(元)
(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
(六)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;
(七)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
(四)-(八)项视同销售共同点：
1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定;
2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣;
(四)-(八)项视同销售不同点：
购买的货物用途不同，处理也不同
【例题·多选题】下列行为，属于增值税视同销售的有( )。
A.在同一个县(市)范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售
B.将外购的货物抵付员工工资
C.将自产货物作为股利分配给股东
D.将外购的货物用于集体福利
E.将委托加工收回的货物用于个人消费
『正确答案』CE
『答案解析』选项A，将货物在不同县市的机构之间移送才属于增值税视同销售行为，在同一个县市内移送，不属于增值税视同销售行为;选项B、D，将外购货物用于投资、分配股东或投资者、无偿赠送行为的，才属于增值税视同销售行为，外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售行为。
【例题·计算题】(2010年综合题业务)某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。
『正确答案』本月进项税额=3.4万元
本月视同销售业务的销项税额=20×17%=3.4(万元)
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