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2015年注册税务师考试税法一考试重点详解：两类纳税人的认定及管理

来源：高顿网校 2015-05-27

　　2015年注册税务师考试马上开始啦!高顿网校小编特意为各位考生汇总了备考技巧及考试注意事项，希望大家能够顺利通过考试！

　　两类纳税人的认定及管理

　　(一)一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：

　　【注释】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

　　(二)小规模纳税人认定与管理

　　1.认定：

　　(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税。

　　(2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。

　　(3)简易办法征收增值税，一般不使用专用发票。

　　2.管理：

　　(1)销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票;

　　(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税;

　　(3)应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率

　　【考题·多选题】(2009年)对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有(　)。

　　A.实行简易征收办法

　　B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票

　　C.不得抵扣进项税额

　　D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人

　　E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。对于小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。

　　(三)一般纳税人认定与管理

　　1.下列纳税人不属于一般纳税人：

　　(1)个体工商户以外的其他个人;

　　(2)选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位;

　　(3)选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。

　　2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

　　3.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件：

　　(1)有固定的生产经营场所;

　　(2)能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。

　　4.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。

　　【考题·单选题】(2010年)某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元;购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税(　)万元。

　　A.0.68

　　B.1.32

　　C.1.40

　　D.3.40

　　『正确答案』D

　　『答案解析』根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税=23.4÷(1+17%)×17%=3.4(万元)

　　【考题·多选题】(2011年)下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有(　)。

　　A.个体工商户

　　B.事业单位

　　C.不经常发生应税行为的企业

　　D.销售增值税免税产品的企业

　　E.行政单位

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。

　　(四)一般纳税人辅导期管理

　　1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

　　(1)新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。

　　“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的批发企业;

　　(2)国家税务总局规定的其他一般纳税人。

　　2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月;其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。

　　3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

　　【考题·单选题】(2011年)某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人，2010年4月发生如下业务：购进商品取得增值税专用发票，注明价款87000元、增值税额14790元，购进农民自产的农产品，农产品收购发票注明价款30000元;销售商品一批，开具增值税专用发票，,注明价款l70000元、增值税额28900元;销售农产品取得含税销售额40000元，购进和销售货物支付运费取得公路货物运输发票5份，总金额7000元。取得的增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。2010年4月该企业应纳增值税(　)元。

　　A.14321.77

　　B.14920.00

　　C.15531.97

　　D.2006.80

　　『正确答案』A

　　『答案解析』进项税额=14790+30000×13%+7000×7%=19180(元)

　　销项税额=28900+40000÷(1+13%)×13%=33501.77(元)

　　应纳增值税税额=33501.77-19180=14321.77(元)

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