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2015年注册税务师考试税法一备考重点第三章第六节

来源：高顿网校 2015-05-27

　　2015年注册税务师考试马上开始啦!高顿网校小编特意为各位考生汇总了备考技巧及考试注意事项，希望大家能够顺利通过考试！

　　第六节消费税征税环节的特殊规定

　　一、金银首饰征收消费税的规定

　　(一)纳税义务人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　1、金银首饰的零售业务涵义

　　将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。

　　2、下列行为视同零售业务

　　(1)为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务;

　　(2)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面;

　　(3)未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

　　(二)改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

　　仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。

　　不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰)，仍在生产销售环节征收消费税。

　　(三)应税与非应税划分

　　1、经批准的经营单位之间销售、加工金银首饰不征消费税，但须保留《许可证》影印件、《证明单》，否则视同零售征消费税;

　　2、经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

　　(四)税率——金银首饰消费税税率为5%

　　(五)计税依据

　　1、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额，包括包装物价款。

　　2、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)

　　3、纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。(此时增值税计税依据也照此计算)

　　【例题】(2009)：某金店采取以旧换新方式销售金银饰品，消费税的计税依据是( )。

　　A.同类新金银饰品的销售价格

　　B.实际收取的含增值税的全部价款

　　C.新金银饰品的组成计税价格

　　D.实际收取的不含增值税的全部价款

　　【答案】D

　　4、经营单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=[购进原价×(1+利润率)]÷(1-金银首饰消费税税率)

　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。

　　5、金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

　　【例题】(2006)：某商业企业(一般纳税人)2002年4月向消费者个人销售金银首饰取得收入58950元，销售金银镶嵌首饰取得收入35780元，销售镀金首饰取得收入32898元，销售镀金镶嵌首饰取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税为( )元。(金银首饰消费税率为5%)

　　A.4048.29

　　B.5983.16

　　C.4081.62

　　D.0

　　【答案】A=(58950+35780)÷1.17×5%=4048.29

　　(六)申报与缴纳

　　【例题】(2009)：关于金银首饰征收消费税，下列表述正确的有( )。

　　A.翻新改制首饰征收消费税但修理首饰不征消费税

　　B.金银首饰和镀金首饰均在零售环节征收消费税

　　C.金银首饰连同包装物一起销售的，不论是否单独计价，均应并入销售额征收消费税

　　D.带料加工的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天

　　E.用于职工福利的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天

　　【答案】ACDE

　　二、卷烟批发环节征收消费税的规定(2010新增)

　　1、纳税人(从事卷烟批发业务的单位和个人)之间销售的卷烟不缴纳消费税。

　　2、在卷烟批发环节计税时，不得扣除已含的生产环节的消费税。

　　3、税率为5%，从价征收。

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