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2015年注册税务师考试税务代理考点详解：出口货物应退税额的计算、账务处理与审核
来源：
高顿网校
2015-05-28
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出口货物应退税额的计算、账务处理与审核
考试要求：掌握退税的计算与账务处理，熟悉出口货物退(免)税的审核。
生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法与账务处理
自产货物的范围(教材95页)：
1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品;
2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;
3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)产品;
4.委托加工收回的产品。
免抵退税步骤及账务处理：
(一)免税——对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。
1.销售时
(1)一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：
借：应收外汇账款
贷：主营业务收入——一般贸易出口(进料加工贸易出口、来料加工贸易出口)
由于免税，无应交税费——应交增值税(销项税额)
对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。
(2)委托代理出口：收到受托方(外贸企业)送交的“代理出口结算清单”时
借：应收账款等
销售费用(代理手续费)
贷：主营业务收入
2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单
借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇账款——客户名称
(二)抵税——抵税体现在应纳税额的计算中
含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。
1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
抵减额与免税购进原材料价格有关。目的是让免税购进原材料能够真正享受免税待遇。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
账务处理：
借：主营业务成本 红字
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 红字
注意：进料加工贸易
对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”。
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-
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