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2015年注册税务师考试税务代理考点详解：销项税额

来源：高顿网校 2015-05-28

　　2015年各省市注册税务师考试报名工作已经陆续开始！高顿网校为各位考生整理汇总2015年全国各地注册税务师考试*7、最齐全报名时间信息，同时还附带小编精心准备的考试资料、备考攻略以及免费教学视频。给各位考生一个最齐全的备考指南及考试指引。

　　销项税额

　　销项税额=销售额×税率

　　账务处理：

　　借：应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等

　　贷：主营业务收入、其他业务收入等

　　应交税费——应交增值税 (销项税额)

　　发生的销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额。

　　对于税率，注意纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率。

　　销售额：全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

　　销售额=含税销售额/(1+增值税税率)

　　销售额是否含税的判断：

　　(1)普通发票含税;

　　(2)零售行业的销售额一般含税;

　　(3)价外费用一般含税。

　　销售额的审核要点包括：

　　1.审核销售收入的结算方式

　　注意：自2009年1月1日起，先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天。

　　2.价外费用是否并入应税销售额(非常重要)

　　包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　价外费用不包括：(并未形成纳税人的收入)

　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　(2)同时符合两项条件的代垫运费;

　　(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费

　　(4)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。

　　注意：企业销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。

　　例题：(2010年综合题第1项业务)在审查有关账目时，发现每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司2008年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABC公司向欠款的购买方按季收取所欠贷款的利息，全年合计14万元，企业每季账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　XXX

　　贷：财务费用　　　　　XXX

　　『答案解析』

　　企业销售货物，因购买方未及时付款而向购买方收取的延期付款利息属于企业销售货物的价外费用，应该计算增值税销项税额。

　　增值税销项税额=14÷(1+17%)×17%=2.03(万元)

　　在企业所得税上，应调减应纳税所得额2.03万元。

　　调账分录：

　　借：以前年度损益调整(或财务费用、本年利润)　　　20300

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　20300

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