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2015年注册税务师考试财务会计高频考点：固定资产取得的核算

来源：高顿网校 2015-05-28

　　2015年各省市注册税务师考试报名工作已经陆续开始！高顿网校为各位考生整理汇总2015年全国各地注册税务师考试*7、最齐全报名时间信息，同时还附带小编精心准备的考试资料、备考攻略以及免费教学视频。给各位考生一个最齐全的备考指南及考试指引。

　　固定资产取得的核算(★★)

　　一、外购固定资产

　　外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　应当注意，自2009年1月1日起，企业购进或者自制(包括扩建、安装)生产经营固定资产发生的进项税额，可以根据现行增值税暂行条例和实施细则的有关规定抵扣。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产成本。

　　【例1】甲企业以银行存款购入一台生产用不需要安装的设备，专用发票价格200000元，增值税进项税额34000元，包装费800元，运费1200元，该设备已交付使用。企业应作会计分录：

　　借：固定资产——生产经营用固定资产 202000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

　　贷：银行存款(234000+800+1200) 236000

　　注：教材按照新税法作了修改。

　　【例2】企业从M公司购入生产用需要安装的机器一台，买价150000元，适用增值税税率17%，包装费1800元，运费2000元，购入后发生安装费2700元。所有款项以银行存款支付。该机器安装完毕后交付使用。企业应作会计分录：

　　①购入机器时

　　借：在建工程 153800

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 25500(15万*17%)

　　贷：银行存款(150000*1.17+1800+2000) 179300

　　②发生安装费用时

　　借：在建工程 2700

　　贷：银行存款 2700

　　③安装完毕后交付使用时

　　借：固定资产 156500

　　贷：在建工程(153800+2700) 156500

　　购入固定资产时，应注意以下二点：

　　①以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　②购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

　　【例3】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元(假设不考虑增值税)，分3年支付，2010年12月31日支付500万元，2011年12月31日支付300万元， 2012年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，以其作为折现率。 A公司相关会计处理如下：

　　① 2010年1月1日

　　a.计算总价款的现值作为固定资产入账价值

　　2010年1月1日的长期应付款现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

　　b.总价款与现值的差额作为未确认融资费用

　　未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)

　　c.③2010年1月1日编制会计分录

　　借：固定资产 906.62(本金，代垫)

　　未确认融资费用 93.38(利息)

　　贷：长期应付款 1000(本+息)

　　说明：本分录的含义是：A公司购入固定资产，因为没有付款，相当于在2010年1月1日C公司垫资906.62万元;C公司所垫资金不是白垫的，要按6%计算利息，三年时间A公司的利息费用总和是93.38万元;这93.38万元利息费用应该采用实际利率法在三年中分下去(详见下表)，计算出每年应该负担的利息费用，计入当年的财务费用中。

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