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2015年注册税务师考试财务会计高频考点：货币资金的核算

来源：高顿网校 2015-05-28

　　2015年各省市注册税务师考试报名工作已经陆续开始！高顿网校为各位考生整理汇总2015年全国各地注册税务师考试*7、最齐全报名时间信息，同时还附带小编精心准备的考试资料、备考攻略以及免费教学视频。给各位考生一个最齐全的备考指南及考试指引。

　　货币资金的核算

　　一、现金的核算(了解)

　　国务院颁布的《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算的范围是：(1)职工工资、津贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须携带的差旅费;(7)结算起点(1000元)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

　　提醒：一般对个人支付可以使用现金。

　　二、银行存款的核算

　　1.银行支付结算方式(了解)

　　按照规定，银行支付结算方式包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑和信用证结算方式等，在考试中可仅作了解。

　　2.银行存款业务的账务处理(掌握)

　　(1)银行存款账户的开立

　　银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。在考试中应掌握其适用范围：

　　①基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。

　　②一般存款账户是在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取。

　　③临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。

　　④专用存款账户是企业因特定用途而开立的账户。

　　(2)银行存款的对账

　　①银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，作到账证相符;二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符;三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。

　　所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。银行存款的未达账项具体说有四种情况：银行已入账但企业未入账的收入;银行已入账但企业未入账的支出;企业已入账但银行未入账的收入;企业已入账但银行未入账的支出。

　　对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等;调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。

　　②调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是，银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。

　　(三)其他货币资金的核算(了解)

　　其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。

　　【试题分析】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有( )。(2008年)

　　A.信用证保证金存款 B.银行汇票存款

　　C.外埠存款 D.外币贷款抵押存款

　　E.三年期定期银行存款

　　【答案】ABC

　　【解析】其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。外币贷款抵押存款、三年期定期银行存款属于银行存款的内容。正确答案为ABC。

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