2015年注册税务师考试财务会计高频考点:交易性金融资产的核算

来源: 高顿网校 2015-05-28
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  交易性金融资产的核算
  一、金融资产和分类(熟悉)
  1.金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具,其中一方形成金融资产,另外一方形成金融负债或权益工具。例如,甲公司通过发行债券筹集资金5000万元,则购入债券方形成金融资产(如持有至到期投资),发行债券方形成金融负债(应付债券);又如,甲公司通过发行股票筹集资金,则购入股票方形成金融资产,发行股票方形成权益工具(股本)。
  2.金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
  3.金融资产应当在初始确认时划分为下列四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
  二、交易性金融资产的概念(熟悉)
  根据金融工具确认与计量会计准则的规定,金融资产或金融负债满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:
  (1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票,可作为交易性金融资产。
  (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票,目的是短期获利,该组合股票应作为交易性金融资产。
  (3)属于衍生工具。即一般情况下,购入的期货等衍生工具,应作为交易性金融资产,因为衍生工具的目的就是为了交易。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外,因为它们不能随时交易。
  三、交易性金融资产核算(★★)
  交易性金融资产的核算包括三个步骤:
  (1)取得时
  取得交易性金融资产时,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益;如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,应当作为应收款项单独列示。
  (2)持有期间
  持有期间有二件事:
  ①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息
  持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。即持有期间收到的股利、利息应计入投资收益。
  ②交易性金融资产的期末计量
  资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。即公允价值变动应计入当期损益。
  (3)处置时
  企业处置交易性金融资产时,将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。下面举例说明。
  【例11】购入股票作为交易性金融资产
  甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
  ①2009年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:
  借:交易性金融资产——成本 100
  投资收益 0.2
  贷:银行存款(100+0.2) 100.2
  ②2009年末,该股票收盘价为108万元:
  借:交易性金融资产——公允价值变动 8
  贷:公允价值变动损益(108-100) 8
  ③2010年1月15日处置,收到110万元
  借:银行存款 110
  公允价值变动损益 8
  贷:交易性金融资产——成本 100
  ——公允价值变动 8
  投资收益 (110-100) 10
  注:应将公允价值变动损益转入投资收益,也就是把未实现收益转为已实现收益。
  【试题分析】企业在对下列与交易性金融资产有关的业务进行会计处理时,不应贷记“投资收益”科目的是( )。(2009)
  A.确认持有期间获得的现金股利
  B.确认持有期间获得的债券利息
  C.期末持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额
  D.转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额
  【答案】C
  【解析】持有期间交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额通过“公允价值变动损益”核算。
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税务师备考 热门问题解答
税务师每年什么时候报名?

税务师报名时间通常为每年5月至7月,补报名时间通常为每年8月。2023年的税务师考试报名时间为:2023年5月8日10:00至7月10日17:00。补报名时间为:2023年8月4日10:00至8月14日17:00。

税务师每年什么时候考试?

最近几年税务师考试都是在11月份举办的,2023年的税务师考试时间为11月18日-19日。

税务师考试科目有哪些?

税务师考试科目共5门,分别为:《税法(一)》、《税法(二)》、《涉税服务相关法律》、《财务与会计》、《涉税服务实务》。其难度顺序排行为:《涉税服务实务》>《财务与会计》>《涉税服务相关法律》>《税法二》>《税法一》。

税务师考试科目怎么搭配?

考生可以在第一年报考:《税法一》+《税法二》+《涉税服务实务》;第二年报考:《涉税服务相关法律》+《财务与会计》。一年备考三科要求考生具有一定的基础,时间充足的情况下,能够合理安排学习计划,精力充沛的情况下扎实掌握每个科目的知识,争取在2年内通过考试。

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