企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（二）

　　*9节  货币资产损失的鉴证
　　第五条  现金损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人有关现金内部管理制度是否完善；
　　（二）获取现金收支明细表，并与总账、明细账核对。确认现金及现金等价物账面余额是否真实，并为被鉴证人所有；
　　（三）会同会计主管人员盘点库存现金，获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表；
　　（四）区分企业现金损失的具体情形，取得合法、充分证据材料；
　　（五）确认现金损失税前扣除的金额。
　　第六条  存款类资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人有关存款类资产内部管理制度是否完善；
　　（二）获取银行存款明细表，并与总账、明细账核对；确认损失的银行存款是否真实，并为被鉴证人所有；
　　（三）查阅存款类资产的原始凭据，核实存款损失情况；
　　（四）区分存款类资产损失的具体情形，取得合法、充分证据材料；
　　（五）确认存款类资产损失税前扣除的金额。
　　第七条  应收及预付款项坏账损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善；
　　（二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；
　　（三）逐笔审核应收及预付款项；
　　（四）区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；
　　（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。
　　第八条  对外提供与本企业生产经营活动有关的担保而承担连带责任导致无法追回的损失金额的鉴证，应当按照本指导意见关于应收款项损失鉴证的程序和方法进行。
　　第九条  对企业在会计上已作为损失处理的、逾期3年以上的应收款项以及逾期1年以上、单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项的鉴证，还应当审核专项报告。
　　第二节  非货币资产损失的鉴证
　　第十条  存货损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人有关存货内部管理制度是否完善；
　　（二）获取存货损失报损明细表与总账及明细账核对一致，确认损失部分存货是否为被鉴证人所有；
　　（三）获取并审核被鉴证人存货盘点计划及存货盘点表，审核存货损失是否真实存在；
　　（四）查看被鉴证人内部的存货损失报批表及损失清册，发现疑点时，应询问当事人；
　　（五）关注损失的存货所处状态；
　　（六）关注非正常损失的存货所对应进项税额的处理；
　　（七）区分存货损失类型，取得合法、充分证据材料；
　　（八）确认存货损失税前扣除的金额。
　　第十一条  固定资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人固定资产内部管理制度是否完善；
　　（二）获取固定资产损失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅有关固定资产的权属证明，确认报损的固定资产是否为被鉴证人所有；
　　（三）关注损失的固定资产所处状态；
　　（四）调查报损固定资产的使用或管理部门，了解报损的原因是否真实可靠；
　　（五）关注非正常损失的固定资产所对应进项税额的处理；
　　（六）区分固定资产损失类型，取得合法、充分证据材料；
　　（七）确认固定资产损失税前扣除的金额。
　　第十二条  无形资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人无形资产内部管理制度是否完善；
　　（二）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，关注计税基础、以前年度调整摊销额以及可转回金额等因素；
　　（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确，确认无形资产是否存在，确认报损的无形资产是否为被鉴证人所有；
　　（四）关注损失的无形资产所处状态并取得合法、充分证据材料；
　　（五）确认无形资产损失税前扣除的金额；
　　（六）如果开发、创设过程未单独核算成本（即混同其他成本已经在税前扣除的），不予以确认其损失。
　　第十三条  在建工程损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人在建工程内部管理制度是否完善；
　　（二）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，审核会计处理是否正确；
　　（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证是否经授权批准，确认在建工程的存在，确认报损的在建工程是否为被鉴证人所有；
　　（四）关注损失的在建工程所处状态；
　　（五）区分在建工程损失类型，取得合法、充分证据材料；
　　（六）确认在建工程损失税前扣除的金额。
　　工程物资损失的鉴证，应当按照本指导意见第十七条规定的程序和方法进行。
　　第十四条  生产性生物资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人有关生产性生物资产内部管理制度是否完善；
　　（二）获取生产性生物资产损失报损明细表与总账及明细账核对一致，确认损失的生产性生物资产是否为被鉴证人所有；
　　（三）获取并审核被鉴证人生产性生物资产盘点计划及盘点表，审核生产性生物资产损失是否真实存在；
　　（四）查看企业内部的生产性生物资产损失报批表及损失清册，发现疑点时，应询问当事人；
　　（五）关注损失的生产性生物资产所处状态；
　　（六）关注非正常损失的生产性生物资产所对应进项税额的处理；
　　（七）区分生产性生物资产损失类型，取得合法、充分证据材料；
　　（八）确认生产性生物资产损失税前扣除的金额。
　　第十五条  抵押资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人抵押资产内部管理制度是否完善；
　　（二）获取抵押资产损失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅抵押合同或协议书，确认抵押资产的账面净值；
　　（三）取得抵押资产被拍卖或变卖的证明、清单，确认抵押资产的变卖价值；
　　（四）确认抵押资产损失税前扣除的金额。
　　被鉴证人以保证、质押、留置方式提供担保发生的实物资产损失的鉴证，参照本条规定执行；随保证方式发生的货币资产损失以及定金发生的损失的鉴证，参照本章*9节的规定执行。
　　第三节  投资损失的鉴证
　　第十六条  债权性投资损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人有关债权性投资内部管理制度是否完善；
　　（二）获取或编制债权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；
　　（三）审核申报损失的债权投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料，确认债权性投资的账面价值；
　　（四）区分债权性投资损失类型，取得合法、充分证据材料；
　　（五）确认投资损失税前扣除的金额。
　　第十七条  按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失的鉴证，应当审核被鉴证人的专项说明，综合有关证据出具鉴证报告及其相关的证明材料。
　　第十八条  贷款类债权损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价金融企业贷款损失内部管理制度是否完善；
　　（二）关注被鉴证人执行的会计制度是金融企业会计制度还是企业会计准则；
　　（三）获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
　　（四）获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据)，确认贷款的真实性，并与会计记录核对；
　　（五）审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证；
　　（六）关注是否属于可以申报税前扣除的贷款损失，是否有贷款损失以外的损失混同贷款损失申报扣除；
　　（七）申报损失的贷款本金及利息的金额计算是否符合税法的规定，呆账准备金（贷款损失准备金）的计提与使用是否符合税法的规定；
　　（八）按照税法对金融企业贷款损失的管理要求，区分贷款损失的具体情形，分别取得充分、适当证据材料；
　　（九）确认贷款损失税前扣除的金额。
　　第十九条  股权（权益）性投资损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人有关股权（权益）性投资内部管理制度是否完善；
　　（二）获取或编制股权（权益）性投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；
　　（三）审核申报损失的股权（权益）性投资合同或协议、原始凭证等证明材料，确认其计税基础；
　　（四）区分股权（权益）性投资损失类型，取得合法、充分证据材料；
　　（五）确认股权（权益）性投资损失税前扣除的金额。
　　第四节  其他资产损失的鉴证
　　第二十条  其他资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
　　（一）评价被鉴证人其他资产内部管理制度是否完善；
　　（二）获取或编制其他资产损失明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；
　　（三）确认其他资产损失是否存在，是否为被鉴证人所有；
　　（四）关注损失的其他资产所处状态；
　　（五）区分其他资产损失类型，取得合法、充分证据材料；
　　（六）确认其他资产损失税前扣除的金额。