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2016年税务师考试《税法一》疑难解答：运费含税问题

来源：高顿网校 2016-01-08

【原题内容】

（1）销售副食品给乙公司，开具增值税专用发票上注明价款400000元。委托某运输企业运送，甲公司支付运费3000元，根据事先约定，乙公司负担其中900元，运输企业将运费发票开具给甲公司，甲公司另开普通发票向乙公司收取该运费。

（2）从某设备制造公司购进检测设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款300000元；另支付运费600元，已取得合法的货运发票。

（3）购进自用货运卡车一辆，支付不含税价180000元，取得机动车销售统一发票；另支付运费1000元，已取得合法的货运发票。

（4）上月购进的免税农产品（已抵扣进项税）因保管不善发生霉烂变质，账面成本价3000元（含应分摊的运费100元）。

相关发票当月均已通过主管税务机关认证并在本月抵扣。

运费含税问题

详细问题描述：

购进自用货运卡车取得的是机动车销售统一发票，答案中计算进项税了，机动车销售统一发票一定是专用发票吗？

答疑老师回复：

机动车销售统一发票，不是增值税专用发票，但可以作为进项税抵扣的依据。

财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕第37号）第二十二条规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。

追问描述：

运费有的是7%，有的是17%，老师有没有知识总结，什么时候是7%，什么时候17%？

答疑老师回复：

关于判断运费是否含税，请参考以下总结：

首先要看是支付运费还是收取运费。支付运费是计算进项税的。收取运费是交纳增值税的。

如果是收取运费的话，所收取的运费属于价外费用，是要交纳增值税的，此时运费是含税的，要换算成不含税收入。公式是：销项税=运费收入/（1+17%或13%）*17%（或13%），税率要与所运输的货物适用的税率一致。

如果是支付运费的话，再看是否取得合法发票：营改增之前如果取得合法运输发票，就可以按照发票金额乘7%计算抵扣进项税。进项税=（运费+建设基金）*7%.其他项目如装卸费、保险费等不能计算抵扣。这时不需要考虑是否含税的问题，这是税法的硬性规定，直接按照金额计算，不用换算。营改增之后看是否取得增值税专用发票，如果取得了增值税专用发票就可以按照11%计算进项税，如果没有取得合法运输发票或者增值税专用发票，是不能抵扣进项税的。

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