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2016税务师考试《税一》考点：增值税一般纳税人应纳税额的计算

来源：高顿网校 2016-01-12

【内容导航】：

(一)关于“当期”的概念

(二)几个特殊的计税规则

【所属章节】：

本考点属于《税法一》第二章增值税第七节应纳税额的计算的内容。

【基础考点】：增值税一般纳税人应纳税额的计算

计算公式及涉及项目见下图

当期应纳税额计算结果若为正数，当期应纳增值税;计算结果若为负数，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并从下期销项税额中抵扣。

(一)关于“当期”的概念

1.关于当期销项税的“当期”，按照增值税纳税义务发生时间(第九节)的规定执行。

2.关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件。我国现行增值税可以当期抵扣的进项税实施购进扣税法，在部分行业试点核定扣税法。

(1)购进扣税法——这是我国目前增值税进项税抵扣的基本方法，要求在规定时限内对取得的进项税额发票进行认证，不论该发票上所列的货物是否投入生产或销售，经过认证的发票税额可以进行进项税额的抵扣(规定不得抵扣进项税的情形除外)。具体认证时间规定如下：

①增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

②实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的*9个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

③扣税凭证丢失后进项税额的抵扣

(2)核定扣税法——自2012年7月1日起，在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。

①自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。

a.以购进农产品为原料生产货物的

√投入产出法——考虑单耗量

√成本法——考虑耗用率

√参照法

b.购进农产品直接销售的

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

损耗率=损耗数量/购进数量

(二)几个特殊的计税规则

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