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2016税务师考试《税二》考点：计税成本的核算方法

来源：高顿网校 2016-01-12

【内容导航】：

(一)计税成本对象的“六个原则”

(二)计税成本的“六项费用”、成本核算“五道程序”

(三)成本核算“四把尺子”

(四)配套设施的税务处理

【所属章节】：

本考点属于《税法二》*9章企业所得税第七节房地产开发经营业务的所得税处理的内容。

【基础考点】：计税成本的核算方法

1.计税成本对象的“六个原则”：

计税成本对象的“六个原则”

（1）可否销售原则
（2）分类归集原则
（3）功能区分原则
（4）定价差异原则
（5）成本差异原则
（6）权益区分原则

2.计税成本的“六项费用”、成本核算“五道程序”：

计税成本的“六项费用”	开发产品计税成本支出的内容，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费和开发间接费开发产品计税成本支出的内容与《房地产开发企业会计制度》中规定的开发产品的成本列支内容一致
开发产品计税成本核算“五道程序”

3.成本核算“四把尺子”：

开发产品计税成本核算“四把尺子

（二）开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算
（三）企业下列成本应按以下方法进行分配：
1.土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应协商请求税务机关同意
2.单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配
3.借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配
4.其他成本项目的分配法由企业自行确定

4.配套设施的税务处理:

会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园	①属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理
	②属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理
邮电通讯、学校、医疗设施	①单建的通讯、医疗、学校设施，应单独核算成本
	②合建的通讯、医疗、学校设施——经济补偿可抵扣建造成本
停车场所	①单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算
	②利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理

税法规定，可以预提的三种情况：
①出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但*6不得超过合同总金额的10%。
②公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律规定必须配套建造条件。
③应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

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