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2016税务师考试《涉税服务实务》考点：“应交税费”科目

来源：高顿网校 2016-01-14

【内容导航】：

(一)“应交税费”科目

【所属章节】：

本考点属于《税务代理实务》第六章企业涉税会计核算*9节企业涉税会计主要会计科目的设置的内容。

【基础考点】：“应交税费”科目

本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。

本科目还核算企业按其他规定缴纳的教育费附加、保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等。

企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。

本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。

应交税费—应交增值税

借方栏目	贷方栏目
1.进项税额	1.销项税额
2.已交税金	2.进项税额转出
3.减免税款	3.出口退税
4.出口抵减内销产品应纳税额	4.转出多交增值税
5.转出未交增值税

（一）“应交增值税”二级明细科目

提示：以手表这个商品为例，讲述各个流转环节产生的增值税，便于考生理解增值税的来龙去脉。

图解一：

材料生产企业如何理解增值税?

销售时收取了200元的价款，另外，还要代收代缴34元的增值税。

收取增值税时：

借：银行存款34

贷：应交税费——应交增值税34

这里假定没有上一环节，即没有支付过增值税，进项税额为0。

应纳增值税=销项税额-进项税额=34-0=34(元)。

向税务机关缴纳增值税时：

借：应交税费34

贷：银行存款34

手表生产企业如何理解增值税?

购买材料时不仅要支付材料价款200元，还要另外支付材料增值税34元。

支付增值税时：

借：应交税费——应交增值税34

贷：银行存款34

图解二：

手表生产企业如何理解增值税?

销售时收取了500元手表的价款，另外，要代收代缴手表85元的增值税。

收取增值税时：

借：银行存款85

贷：应交税费——应交增值税85

由于手表生产企业在购买材料时，支付了材料厂家34元的增值税，要补偿掉。所以，应缴纳51元(85-34)，即收了商场85元的增值税补偿上一环节支付给材料厂家的增值税34元，将剩下的51元交给税务机关。应纳增值税=销项税额-进项税额=85-34=51(元)

缴纳税款时：

借：应交税费51

贷：银行存款51

商场如何理解增值税?

购进手表时不仅要支付手表价款500元，还要另外支付手表增值税85元。

借：应交税费——应交增值税85

贷：银行存款85

图解三：

商场如何理解增值税?

不允许开专用发票，只能开普通发票。销售时收取了1170元的价税合计款，其中，1000元是收取的价款，170元是向消费者收取的增值税。

收取增值税时：

借：银行存款170

贷：应交税费——应交增值税170

由于购买手表时，已经支付了厂家85元的增值税，要抵偿掉，还要交85元(170-85)的增值税，即收了消费者170元的增值税补偿上一环节支付的增值税85元后，将剩余的85元交给税务机关。

应纳增值税=销项税额-进项税额=170-85=85(元)。

交税时：

借：应交税费85

贷：银行存款85

(二)“未交增值税”二级明细科目

核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额(包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款)，转入多预缴的增值税也在本明细科目核算。

月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交增值税——未交增值税

1.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算。

2.一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题。

(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

(2)对“增值税欠税税额”与“期末留抵税额”进行比较，按两者较小的金额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。

(三)“增值税检查调整”专门账户

增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

1.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目(补税);

2.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目(抵税);

3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。

(四)应缴消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加

1.消费税

以小轿车为例，理解增值税及消费税的转嫁过程(假定消费税税率为40%)。

2.营业税

以酒店为例，理解营业税的转嫁过程。

3.资源税

原油、天然气：改为按销售额征收资源税。

4.城市维护建设税、教育费附加

计提应缴纳的城市维护建设税和教育费附加时，

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交城建税(7%、5%、1%)

应交税费-应交教育费附加(3%)

5.出售不动产，通过“固定资产清理”科目核算。

(五)应缴所得税

1.企业按照税法规定计算应缴的所得税，

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

2.缴纳时，

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款等

(六)应缴土地增值税

1.房地产开发企业转让其开发的房地产，应缴纳的土地增值税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交土地增值税

2.其他企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附属物的一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应计算应缴纳的土地增值税：

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

(七)应缴房产税、城镇土地使用税和车船税

企业按规定计算应缴的房产税、城镇土地使用税、车船税时：

借：管理费用

贷：应交税费——应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税

(注意：印花税不通过该“应交税费”科目核算)

(八)应缴个人所得税

(九)应缴矿产资源补偿费

借：管理费用

贷：应交税费——应交矿产资源补偿费

借：应交税费——应交矿产资源补偿费

贷：银行存款等

(十)应缴保险保障基金

借：管理费用

贷：应交税费——保险保障基金

借：应交税费——保险保障基金

贷：银行存款

(十一)应缴印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。

1.印花税

借：管理费用

贷：银行存款

2.契税

借：固定资产(购置不动产)

无形资产(土地使用权)

贷：银行存款

3.车辆购置税

借：固定资产

贷：银行存款

4.耕地占用税

借：在建工程

贷：银行存款

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