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2016税务师考试《税一》重难点：销售额、组成计税价格与消费税

来源：高顿网校 2016-01-19

答疑精选内容：《税法一》之销售额、组成计税价格与消费税

【学员提问】

注册税务师•税法(一)(2014)•刘颖要点导读班中“增值税(三)的例题”：2007年3月，某酒厂(增值税一般纳税人)销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元;啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2007年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2007年3月计算的增值税销项税额应为()元。(2008年)

答案中确认的销售额仅包括了酒的售价和包装物，不考虑消费税吗?前面讲的确认销售额，不是要把消费税也加进去吗。

【老师回答】

尊敬的学员，您好：

消费税的计税依据是不含税销售额，即销售应税消费品收取的全部价款和价外费用。因为消费税是价内税，另外消费税一般是在生产环节缴纳消费税，即由生产企业在出厂销售时缴纳消费税。所以酒厂销售酒类产品时，其销售额中是已经含有消费税的;不需再考虑计算消费税。

如果没有销售额或同类应税消费品销售价格，一般要组价计算。这时计算组成计税价格时，是要考虑消费税的。比如进口应税消费品(如小汽车)，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税;消费税=组成计税价格*消费税税率;所以消费税应纳税额=组成计税价格*消费税税率=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)*消费税税率。【上述两个公式可推导】

计算组成计税价格时体现了消费税是价内税的知识点;一般计算组价的情况有：进口、委托加工、自产用于其他方面视同销售。

而对于直接销售，其计税依据不是组成计税价格，而是直接以销售额(不含税)为计税依据计征消费税。销售额本身已含消费税。所以本题不需考虑。

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