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2013年税务师考试《财务与会计》试题答案解析(综合分析题部分)

来源：高顿网校 2016-01-21

2013年税务师考试《财务与会计》试题答案解析(综合分析题部分)

四、综合分析题

1、

①正确答案：D

试题解析：

长期股权投资的初始投资成本=4000+20=4020（万元）

②正确答案：A,C

试题解析：

因再次取得5%股份后仍为成本法核算，所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2010（万元）；确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110（万元）。

③正确答案：C

试题解析：

2012年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432（万元）；对“成本”明细的调整，*9次投资，长期股权投资的初始投资成本4020万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额3200万元（32000×10%）；第二次投资长期股权投资的初始投资成本2010万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额1800万元（36000×5%）；第三次投资，长期股权投资的初始投资成本6432万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额6300万元（42000×15%），均为正商誉，不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益（期初留存收益）的调整金额=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990（万元），其中调整甲公司期初未分配利润金额=990×（1-10%）=891（万元）。

④正确答案：B

试题解析：

调整资本公积的金额=42000×15%-（32000×10%+36000×5%+990）=310（万元）。

⑤正确答案：D

试题解析：

2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值=4020+2010+6432+990+310=13762（万元）。

⑥正确答案：C

试题解析：

2012年12月31日，长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×（2000+1000+3000）-5000×30%=11362（万元），应计提的减值准备=11362-10500=862（万元）。

2、

①正确答案：C,D

试题解析：

资料（3）：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，在2011年和2012年的处理中，均需要冲回计入其他业务成本和投资性房地产累计折旧=1800/20=90（万元），选项A错误，选项C正确；增加“投资性房地产-公允价值变动”的金额=2380-1800=580（万元），选项B错误；调增2012年公允价值变动损益=2380-2240=140（万元），选项D正确。

②正确答案：D

试题解析：

资料（1）调整2012年资产减值损失的金额为117万元（234×60%-234×10%）；资料（2）冲减的资产减值损失为2011年金额，不是2012年度的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117（万元）。

③正确答案：A

试题解析：

资料（1）调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25（万元）；资料（2）调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14，本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75（万元），调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25（万元）；资料（3）影响递延所得税负债；资料（4）调减递延所得税资产期末金额为40万元（160×25%），应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+（14-1.75）+40=23（万元）。

注：估计出题人忽略了本期发生的递延所得税资产1.75万元（7×25%），导致答案为24.75万元。

④正确答案：D

试题解析：

针对上述事项（2），应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×（1-25%）×（1-10%）=37.8（万元）。

⑤正确答案：D

试题解析：

资料（1）调减利润总额117万元，资料（2）调减利润总额7万元，资料（3）调增利润总额=140+90=230（万元），资料（4）调减利润总额=240-160=80（万元），则对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826（万元）。

⑥正确答案：A

试题解析：

2012年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-（140+90）]×25%=1684.1（万元）。

附：

相关会计分录：

资料（1）

借：以前年度损益调整-资产减值损失117[234×（60%-10%）]

贷：坏账准备117

借：递延所得税资产29.25

贷：以前年度损益调整-所得税费用29.25（117×25%）

资料（2）

冲减的资产减值损失为2011年金额，不是本年，2012年需要补提折旧金额=56/8=7（万元），冲回递延所得税资产=（56-7）×25%=12.25（万元），分录为：

借：固定资产减值准备56

贷：以前年度损益调整--资产减值损失56

借：以前年度损益调整--管理费用7

贷：累计折旧7

借：以前年度损益调整--所得税费用14（56×25%）

贷：递延所得税资产--2012年年初14

借：递延所得税资产--2012年年末1.75

贷：以前年度损益调整--所得税费用1.75（7×25%）

资料（3）：

不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。

分录为：

借：投资性房地产-成本1800

投资性房地产累计折旧180（1800÷20×2）

投资性房地产-公允价值变动440（2240-1800）

贷：投资性房地产1800

递延所得税负债155（620×25%）

盈余公积46.5

利润分配-未分配利润418.5

借：投资性房地产累计折旧90（1800÷20）

贷：以前年度损益调整--其他业务成本90

借：投资性房地产-公允价值变动140

贷：以前年度损益调整--公允价值变动损益140（2380-2240）

借：以前年度损益调整--所得税费用57.5[（90+140）×25%]

贷：递延所得税负债57.5

资料（4）：

借：以前年度损益调整--营业外支出80（240-160）

预计负债160

贷：其他应付款240

借：应交税费--应交所得税60（240×25%）

贷：递延所得税资产40（160×25%）

以前年度损益调整--所得税费用20

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