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2016税务师考试《税一》重难点：买一赠一增值税、企业所得税的处理

来源：高顿网校 2016-01-20

答疑精选内容：《税法一》之以旧换新、买一赠一增值税、企业所得税的处理

单项选择题

某金店(中国人民银行批准的金银首饰经营单位)为增值税一般纳税人，2004年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元;取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额()元。(2005年)

A.4940.17

B.5270

C.7264.96

D.7594.79

【正确答案】：B

【答案解析】：应纳增值税=[20×l700÷（1+17％）+2270÷（1+17％）]×17％=5270（元）。

【学员提问】

收购旧家电，依旧换新企业所得税怎么处理，还有就是买一赠一，增值税和企业所得税都这么处理,谢谢!

【老师回答】

尊敬的学员，您好：

以旧换新业务：

增值税处理：纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额，计征增值税。

企业所得税处理：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

买一赠一业务：

企业所得税处理：企业以买一赠一等方式组合销售本企业的商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比例来分摊确认销售收入。

增值税处理：对于增值税处理中，根据不同情形来确定：

(1)买一赠一，一般没有特殊强调发票开具的形式(没有以折扣销售方式的形式开具发票的)，商品以其销售额计征增值税，且赠品要视同销售的，以赠品的销售额来计征增值税;例如，买衬衣送领带，买90元(不含税)的衬衣赠价值10元(不含税售价)的领带，衬衣的发票备注栏里注明赠了一条领带，在此情况下，应纳增值税=90*17%+10*17%=17(元)。

一般买一赠一都是这类情形，赠送的商品是要视同销售的。

(2)买一赠一以折扣销售的形式开具发票的：商品与赠品都开具在同一张发票上，且商品与赠品的销售额与折扣额都在同一张发票上的金额栏里分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。例如，买衬衣送领带，买90元(不含税)的衬衣赠价值10元(不含税售价)的领带，将衬衣与领带都开具在同一张发票上且金额栏里分别注明衬衣销售金额90元，折扣额9元，领带销售额10元，折扣额1元，在此情况下，相当于衬衣和领带一共打了9折，应纳增值税=(90-9+10-1)*17%=15.3(元)。

在实务中，也有买一赠一也有这类情形出现。所以在此要注意辨析。

关于折扣销售方式下的买一赠一的销售额的确定，强调销售额和折扣额应在同一张发票上，否则，赠品应按无偿赠送视同销售处理。根据相关规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的金额栏中分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，或在只是在备注栏里注明，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果没有将赠品开具发票，也是按赠品的销售额计征增值税。纳税人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售，计征增值税。

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