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2016税务师考试《税一》重难点：外贸企业和生产企业出口退税的差异

来源：高顿网校 2016-01-20

答疑精选内容：《税法一》之外贸企业和生产企业出口退税的差异

【学员提问】

老师您好：

为什么这里计税依据大部分是出口发票或者是离岸价为基础计算呢?出口退税退的是已经交过的税，按理应该是以原来交税依据为基础计算，按照出口发票和离岸价不合理吧?比如，企业购进100万原材料进项税17万，现加工后价值成200万，难道以200万来算退税吗?显然不对呀?

【老师回答】

尊敬的学员，您好：

首先我们应该明确，我们所说的增值税的出口退税，退的是以前环节缴纳的增值税，也就是承担的进项税。

外贸企业是从生产企业处购进货物，然后将货物出口。对于外贸企业来说以前环节承担的增值税进项税，就是从生产企业购进货物的时候，用不含税的价款*增值税税率。所以外购企业出口退税，可以直接用购进的不含税价*出口退税率。因为外贸企业可以通过增值税专用发票得到出口货物的购进价格，所以可以用购进价格计算。

但是对于生产企业是将自产的货物直接自己出口。对于生产企业来说承担的进项税，是以前购进原材料以及生产过程中发生的各种可以抵扣的进项税(包括原料、辅料、水电费等的各种进项税)。但是这部分进项税不能准确的区分开出口的货物中到底含有多少(因为总的进项税要生产很多的产品，可能还有内销的和在产品)，所以为了方便计算，税法规统一用出口货物的离岸价计算免抵退税额。因为扣除离岸价可能价格要高于购进价格，所以一般退税率都要低于征税率。

生产企业用离岸价计算是没有办法的办法，所以计算的是一个大约的数，不是具体的之前承担的进项税额，因为之前到底承担了多少进项税没办法计算。

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