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2016税务师考试《税一》重难点：以旧换新销项税和进项税

来源：高顿网校 2016-01-20

答疑精选内容：《税法一》之以旧换新销项税和进项税

不定项选择题

甲首饰商场为增值税一般纳税人，2013年7月发生以下业务：

(1)零售宝石坯，开具普通发票，取得销售收入16380元。

(2)零售金银首饰与翡翠手镯组成的套装礼盒，取得零售收入47970元，其中金银首饰收入24570元，翡翠手镯收入23400元。

(3)采取“以旧换新方式”向消费者销售金耳环100对，新耳环每对零售价2340元，旧耳环每对作价1872元，每对耳环取得差价款468元;另采取“以旧换新方式”向消费者销售珍珠手链10条，新珍珠手链每条零售价1404元，旧珍珠手链每条作价1287元，每条珍珠手链取得差价款117元。

(4)将20条银项链无偿赠送给客户，该批项链账面成本800元，零售价1521元。

(5)销售铂金手链80条，取得零售收入3744元(其中包装盒收入585元)。

(6)外购金银首饰一批，取得增值税专用发票上注明价款20000元，增值税税额3400元。

已知：金银首饰零售环节消费税税率为5%，成本利润率为6%。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

1.甲商场销售的套装礼盒应缴纳消费税()元。

A.3050

B.2050

C.2398.5

D.1050

【正确答案】：B

【答案解析】：甲商场销售的套装礼盒应缴纳消费税=47970÷（1+17%）×5%=2050（元）。

2.甲商场就业务(3)应缴纳消费税()元。

A.2000

B.2100

C.2050

D.3200

【正确答案】：A

【答案解析】：甲商场就业务(3)应缴纳消费税=468÷(1+17%)×100×5%=2000(元)。

3.甲商场无偿赠送给客户的银项链应缴纳消费税()元。

A.11.05

B.94.22

C.65

D.44.63

【正确答案】：C

【答案解析】：甲商场无偿赠送给客户的银项链应缴纳消费税=1521÷(1+17%)×5%=65(元)。

4.甲商场7月应缴纳增值税()元。

A.15485.75

B.46155

C.15555

D.13685

【正确答案】：C

【答案解析】：甲商场7月应缴纳增值税=(16380+47970+468×100+1404×10+1521+3744)÷(1+17%)×17%-3400=15555(元)。

5.甲商场7月应缴纳消费税()元。

A.4275

B.4975

C.5575

D.4875

【正确答案】：A

【答案解析】：甲商场7月应缴纳消费税=(47970+468×100+1521+3744)÷(1+17%)×5%=4275(元)。

6.下列对甲商场发生业务的税务处理中，正确的有()。

A.甲首饰商场零售宝石坯，应按规定缴纳消费税

B.甲商场销售的套装礼盒，对于其中的翡翠手镯不征收消费税

C.甲商场采取“以旧换新方式”销售金耳环，应按照实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税

D.甲商场采取“以旧换新方式”销售的珍珠手链，应按照实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税

E.无偿赠送给客户的银项链，增值税视同销售，应计算缴纳增值税

【正确答案】：CE

【答案解析】：选项A：宝石坯在生产销售环节缴纳消费税，在零售环节不缴纳消费税;选项B：纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用*6税率的消费品税率征税;选项D：应按照新珍珠手链的同期不含增值税销售价格计征增值税。

【学员提问】

老师，您好。第（4）问，应纳增值税为何没抵扣以旧换新的旧珍珠手链的收购价所含增值税，以旧换新业务，不是以收购的旧货作购进处理吗？

【老师回答】

尊敬的学员，您好：

销售商品以旧换新的，应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。这是企业所得税中对于收入的确认的问题。

这里回收的商品作为购进商品处理，但是对于这个回收的旧货是不能抵扣进项税额的。

增值税中：以旧换新业务，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不能抵减旧货物的收购价格。(一般规定)也就是说计算销项税额时是以新货物的销售价格为计税依据的，而不能抵扣旧货物的进项税额。

这是因为销售货物和购进货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减，也是为了严格增值税的计算征收，防止出现销售额不实、减少纳税的现象。

但是对于金银首饰以旧换新业务，是按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税，这里相当于是可以抵减旧货物的收购价格的，所以和上述情况有少许不同。这个规定是考虑贷金银首饰以旧换新业务的特殊情况，因为金银首饰的保值性好，旧金银首饰的可利用价值还是比较高的，所以对于金银首饰是特殊处理。

本题是属于珍珠手链，不属于金银首饰，所以只能按照一般的以旧换新业务来处理。

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