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2016税务师考试《财务与会计》难点：代销商品款的核算

来源：高顿网校 2016-01-21

答疑精选内容：《财务与会计》之代销商品款的核算

案例分析题

乙企业委托甲商店代销A产品l 000件，单位售价1 170元(含17%的增值税)，单位成本680元，于7月20日发出该批产品。次月20日收到甲商店转来的代销清单上列示已售出400件，共收手续费5 000元，乙企业按售价向甲商店开具增值税专用发票一张。假设乙企业对存货采用实际成本法计价，甲企业对代销商品采用进价核算。

【正确答案】：

乙企业有关的会计分录如下：

(1)发出该批产品时

借：发出商品 680 000

贷：库存商品 680 000

(2)次月20日收到代销清单时

借：应收账款——甲商店 468 000

贷：主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额)68 000

借：主营业务成本 272 000

贷：发出商品 272 000

借：销售费用 5 000

贷：应收账款——甲商店 5 000

(3)收到甲商店汇来的货款净额463 000元时

借：银行存款 463 000

贷：应收账款——甲商店 463 000

甲商店有关的会计分录如下：

(1)收到A产品时

借：受托代销商品 680 000

贷：受托代销商品款 680 000

注：这里“受托代销商品”和“受托代销商品款”的核算金额以A产品的协议价款即不含税售价计算反映比较合适。金额为1 000×1 000=1 000 000元。

(2)实际销售时

借：银行存款 468 000

贷：应付账款 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额)68 000

(3)收到增值税专用发票时

借：应交税费——应交增值税(进项税额)68 000

贷：应付账款68 000

借：受托代销商品款 272 000

贷：受托代销商品 272 000

注：若分录(1)中“受托代销商品”和“受托代销商品款”的核算金融为1 000 000元，那么该笔分录中结转的“受托代销商品”和“受托代销商品款”科目的金额为1 000 000×40%=400 000元。

(4)确认代销手续费，支付乙企业货款时

借：应付账款 5 000

贷：主营业务收入 5 000

借：应付账款 463 000

贷：银行存款 463 000

【学员提问】

受托方可否按照这样的账务处理呢

卖货时借银行存款贷受托代销商品应交税费-增值税(销项) 开出清单收到专票时借：受托代销商品款应交税费-应交增值税(进项) 贷应付账款?

【老师回答】

尊敬的学员，您好：

不可以的，受托方卖出商品和开出清单可能只是受托商品的一部分，那么没有卖出的部分账上没有体现。对于收到受托代销的商品时要进行处理。

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