2016税务师考试《财务与会计》难点:持有至到期投资的转让
来源:
高顿网校
2016-05-20
答疑精选内容:《财务与会计》之持有至到期投资的转让
计算题
甲公司持有B公司90%股份(系2014年以前取得),能够控制B公司的财务和经营政策。甲公司与B公司2014年度有关资料如下:
(1)2014年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件,购买价格为每件2万元,价款已支付。B公司W商品每件成本为1.6万元。2014年甲公司将上述W商品对外销售150件,每件销售价格为2.2万元,年末结存W商品50件。2014年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为70万元。
(2)2014年7月1日,B公司出售一项专利给甲公司。该项专利在B公司的账面价值为380万元,销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后,预计尚可使用年限为10年,按照直线法摊销,预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限,摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利摊销计入管理费用。2014年12月31日该项无形资产(专制权)未发生减值迹象。
至2014年12月31日,甲公司尚未支付该笔专利款500万元。B公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。
要求:根据上述资料,回答下列问题。
(1)根据资料(1),2014年12月31日合并报表中存货列报金额为()万元。
A.80
B.70
C.100
D.0
(2)根据资料(2),2014年12月31日合并财务报表中无形资产应调整金额为()万元。
A.361
B.-114
C.380
D.475
(3)根据资料(2),2014年12月31日合并报表中应抵消应收账款项目的金额为()万元。
A.440
B.500
C.560
D.0
(4)2014年12月31日合并财务报表中应调整递延所得税资产金额为()万元。
A.36
B.28.5
C.7.5
D.13.5
【正确答案】:(1)B;(2)B;(3)A;(4)D
【答案解析】:(1)合并财务报表中存货成本=50×1.6=80(万元),可变现净值为70万元,期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,故应列示金额为70万元。
(2)合并财务报表中无形资产列示金额=380-380/10×6/12=361(万元);个别财务报表中无形资产列示金额=500-500/10×6/12=475(万元),合并财务报表中无形资产应调整金额=361-475=-114(万元)。
(3)应抵消应收账款项目金额=500-60=440(万元)。
(4)递延所得税资产
①合并财务报表中存货账面价值为70万元,计税基础=50×2=100(万元),递延所得税资产余额=(100-70)×25%=7.5(万元);个别财务报表中已确认递延所得税资产7.5万元,合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为0。
②合并财务报表中无形资产账面价值为361万元,计税基础为475万元,应确认递延所得税资产余额=(475-361)×25%=28.5(万元);个别财务报表中未确认递延所得税资产,合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为28.5万元。
③对于应收账款,合并财务报表中不确认递延所得税资产;个别财务报表中已确认递延所得税=60×25%=15(万元),合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额=0-15=-15(万元)。
综上,合并财务报表中递延所得税资产列示金额=7.5+28.5=36(万元),应调整金额=28.5-15=13.5(万元)。
【学员提问】尚未摊销的利息调整余额为24万在计算持有至到期投资的账面价值时为什么要减去24呢?
【老师回答】题目说明没有摊销完的贷方余额, 出售时候从借方将这个科目金额转销的。 看一下分录处理,您再理解下:
借:银行存款 1560
持有至到期投资-利息调整 24
持有至到期投资减值准备30
投资收益 36
贷:持有至到期投资-成本 1500
-应计利息 150
希望能够帮助到您,如有其它问题欢迎继续交流!
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税务师备考 热门问题解答
- 税务师每年什么时候报名?
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税务师报名时间通常为每年5月至7月,补报名时间通常为每年8月。2023年的税务师考试报名时间为:2023年5月8日10:00至7月10日17:00。补报名时间为:2023年8月4日10:00至8月14日17:00。
- 税务师每年什么时候考试?
-
最近几年税务师考试都是在11月份举办的,2023年的税务师考试时间为11月18日-19日。
- 税务师考试科目有哪些?
-
税务师考试科目共5门,分别为:《税法(一)》、《税法(二)》、《涉税服务相关法律》、《财务与会计》、《涉税服务实务》。其难度顺序排行为:《涉税服务实务》>《财务与会计》>《涉税服务相关法律》>《税法二》>《税法一》。
- 税务师考试科目怎么搭配?
-
考生可以在第一年报考:《税法一》+《税法二》+《涉税服务实务》;第二年报考:《涉税服务相关法律》+《财务与会计》。一年备考三科要求考生具有一定的基础,时间充足的情况下,能够合理安排学习计划,精力充沛的情况下扎实掌握每个科目的知识,争取在2年内通过考试。
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