更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

0元小课

课程中心

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2016税务师考试《财务与会计》难点：持有至到期投资的转让

来源：高顿网校 2016-05-20

答疑精选内容：《财务与会计》之持有至到期投资的转让

计算题

甲公司持有B公司90%股份(系2014年以前取得)，能够控制B公司的财务和经营政策。甲公司与B公司2014年度有关资料如下：

(1)2014年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元，价款已支付。B公司W商品每件成本为1.6万元。2014年甲公司将上述W商品对外销售150件，每件销售价格为2.2万元，年末结存W商品50件。2014年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为70万元。

(2)2014年7月1日，B公司出售一项专利给甲公司。该项专利在B公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利摊销计入管理费用。2014年12月31日该项无形资产(专制权)未发生减值迹象。

至2014年12月31日，甲公司尚未支付该笔专利款500万元。B公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

(1)根据资料(1)，2014年12月31日合并报表中存货列报金额为()万元。

A.80

B.70

C.100

D.0

(2)根据资料(2)，2014年12月31日合并财务报表中无形资产应调整金额为()万元。

A.361

B.-114

C.380

D.475

(3)根据资料(2)，2014年12月31日合并报表中应抵消应收账款项目的金额为()万元。

A.440

B.500

C.560

D.0

(4)2014年12月31日合并财务报表中应调整递延所得税资产金额为()万元。

A.36

B.28.5

C.7.5

D.13.5

【正确答案】：（1）B；（2）B；（3）A；（4）D

【答案解析】：(1)合并财务报表中存货成本=50×1.6=80(万元)，可变现净值为70万元，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，故应列示金额为70万元。

(2)合并财务报表中无形资产列示金额=380-380/10×6/12=361(万元);个别财务报表中无形资产列示金额=500-500/10×6/12=475(万元)，合并财务报表中无形资产应调整金额=361-475=-114(万元)。

(3)应抵消应收账款项目金额=500-60=440(万元)。

(4)递延所得税资产

①合并财务报表中存货账面价值为70万元，计税基础=50×2=100(万元)，递延所得税资产余额=(100-70)×25%=7.5(万元);个别财务报表中已确认递延所得税资产7.5万元，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为0。

②合并财务报表中无形资产账面价值为361万元，计税基础为475万元，应确认递延所得税资产余额=(475-361)×25%=28.5(万元);个别财务报表中未确认递延所得税资产，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为28.5万元。

③对于应收账款，合并财务报表中不确认递延所得税资产;个别财务报表中已确认递延所得税=60×25%=15(万元)，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额=0-15=-15(万元)。

综上，合并财务报表中递延所得税资产列示金额=7.5+28.5=36(万元)，应调整金额=28.5-15=13.5(万元)。

【学员提问】尚未摊销的利息调整余额为24万在计算持有至到期投资的账面价值时为什么要减去24呢?

【老师回答】题目说明没有摊销完的贷方余额，出售时候从借方将这个科目金额转销的。看一下分录处理，您再理解下：

借：银行存款 1560

持有至到期投资-利息调整 24

持有至到期投资减值准备30

投资收益 36

贷：持有至到期投资-成本 1500

-应计利息 150

希望能够帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流!

高顿温馨提示：

各位学员，可通过高顿网校学习更多精品课程，练习更多免费题目，享受更多教学服务；更多详情请拨打高顿网校客服电话400-825-0088

税务师免费题库【手机题库下载】 | 在线直播

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

在线咨询热销

专业老师服务限时优惠

图文问答

图片文字快速问答