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2016税务师考试《财务与会计》难点：公允价值当期损益的金融资产核算

来源：高顿网校 2016-01-21

答疑精选内容：《财务与会计》之以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算

多项选择题

2014年1月1日，购入乙公司发行的认股权证300万份，成本300万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购乙公司增发的1股普通股。2014年12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.8元。下列说法中正确的有()。

A.该认股权证作为可供出售金融资产处理

B.对乙公司的认股权证按照成本进行后续计量

C.持有的认股权证2014年12月31日确认公允价值变动损失60万元

D.持有的认股权证2014年12月31日账面余额为240万元

E.持有的认股权证2014年12月31日确认资本公积60万元(借方)

【正确答案】：CD

【答案解析】：购入乙公司的认股权证属于衍生金融工具，应作为交易性金融资产核算，期末应按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，选项A、选项B和选项E错误；2014年12月31日应确认公允价值变动损失=300×（1-0.8）=60（万元），选项C正确；2014年12月31日账面余额=300×0.8=240（万元），选项D正确。

【学员提问】

此题的D选项，账面余额就是账面价值，是公允价值。那固定资产等的账面余额就是初始的买价，而账面价值就是账面余额-累计折旧-减值准备。怎么区分什么时候两者是相等的，而什么时候是不相等的?谢谢!

【老师回答】

尊敬的学员，您好：

不同的资产、负债要分别进行考虑，不能一概而论什么时候二者相等或不等，老师为您总结一下常见资产、负债的账面价值与账面余额，以便您理解记忆：

1.固定资产

账面价值=固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧;

账面余额=固定资产的账面原价;

2.无形资产

账面价值=无形资产的原价-计提的减值准备-累计摊销;

账面余额=无形资产的账面原价;

3.投资性房地产

成本模式后续计量的投资性房地产：

账面价值=账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销)-投资性房地产减值准备

公允价值模式后续计量的投资性房地产：

公允价值模式后续计量的投资性房地产由于不计提折旧、摊销，不计提减值准备，所以其账面价值=账面余额。

4.交易性金融资产

交易性金融资产以公允价值后续计量，不计提减值准备。账面价值=账面余额

5.持有至到期投资

持有至到期投资以摊余成本后续计量，可以计提减值准备，账面价值=摊余成本=一级科目结余的金额—计提的减值准备。账面余额=一级科目结余的金额。

6.可供出售金融资产

以公允价值后续计量，可以计提减值准备。

股票投资：不涉及摊余成本的计算。账面余额=一级科目结余的金额，账面价值=账面余额—计提的减值准备。

债券投资：由于溢价、折价或者交易费用计入了“成本”明细科目，需要采用实际利率法摊销，涉及摊余成本的计算。摊余成本不包括公允价值变动的金额。

7.其他资产

账面原价=账面余额

账面价值=账面余额-计提的资产减值准备

8.应付债券(负债)

账面价值=摊余成本=账面余额=一级科目结余的金额

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