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2016税务师考试《涉税服务实务》考点：营业税应纳税额的计算

来源：高顿网校 2016-01-22

【内容导航】：

(一)营业税应纳税额的计算及账务处理

【所属章节】：

本考点属于《税务代理实务》第八章货物和劳务税纳税申报和纳税审核第三节营业税纳税申报与纳税审核代理实务的内容。

【基础考点】：营业税应纳税额的计算及账务处理

纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。

物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。

劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。

(6)文化体育业

文化体育业的营业额包括纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。

广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再缴纳营业税。

电影放映单位放映电影，应以取得的全部电影票房收入为营业额计算缴纳营业税，其从电影票房收入中提取并上缴的国家电影事业发展专项资金不得从其计税营业额中扣除。

(7)娱乐业

娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

(8)转让无形资产

纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。

单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。

转让无形资产所有权的账务处理：

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

应交税费——应交城建税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交土地增值税

营业外收入——处置非流动资产利得

转让(提供)无形资产使用权的账务处理：

①确认收入

借：银行存款等

贷：其他业务收入

②计提税金时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税、城建税、教育费附加

(9)销售不动产

纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用(含货币、货物或其他经济利益)。

单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

单位和个人销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产、土地使用权作价后的余额为计税营业额。

一般情况下销售不动产的账务处理：

①转入固定资产清理账户

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②取得转让收入时

借：银行存款

贷：固定资产清理

③计提相关税费

借：固定资产清理

贷：应交税费-应交营业税

应交税费-应交城建税

应交税费-应交教育费附加

应交税费-应交土地增值税

④注销固定资产清理账户的余额

如果出现“固定资产清理”贷方余额，则：

借：固定资产清理

贷：营业外收入-非流动资产处置利得

如果出现“固定资产清理”借方余额，则：

借：营业外支出-处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

根据财税(2011)12号文件规定，自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。

2.关于营业额减除项目凭证管理问题

(1)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;

(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

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