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税务知识：出口增值税免抵退税的计算

来源：高顿网校 2016-02-23

问：税务师的学习大家已经进行一段时间了，很多考生都有一个困惑：出口货物免抵退税的计算怎么都把握不好，而且学习起来也比较吃力。

答：售后回购和还本销售都是属于一种融资的行为。售后回购一般是还本付息的（回购价格大于原售价），而还本销售是还本不付息的。售后回购最后货物回到销售方手中，还本销售货物最终还是属于购买方的。

首先了解一下免抵退三个的含义：

“免、抵、退”分别代表了生产企业出口退税的“三步走”：

*9步，免，即免增值税销项税，是指生产企业出口自产货物，免征该企业生产销售环节的增值税，实际是出口销售不用核算增值税销项税；

第二步，抵，即抵减增值税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、燃料、零部件、动力等应予退还的进项税，抵顶内销货物应纳税；

第三步，退，是指生产企业出口的自产货物当期应抵顶的进项税大于当期内销应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

这里的免抵退相当于一个标尺（名义退税额）。是按照“免、抵、退”方法，先不退，而是先要与内销环节的应纳税额对冲（抵的过程），如果这时候算出的应纳税额是正数A，就说明企业内销的应纳数额相对较大，而出口应退的数额相对较小，即便对冲了，还是要纳一部分税，这时当然就不存在退税的问题了（因为本来应退的全用来抵了）。当期应退税额=0元。

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=A-0=A。

如果算出的应纳税额是负数B，那么这说明要退的数额太大了，即使是将内销的要缴纳的增值税全部抵减了，还没抵减完，还要退税。这是要将当期全部应退税额与B的绝对值做比较，哪个小退哪个。

在学习过程中，很多学员对这个免抵税额不理解：

免抵税额就是出口应退税额抵顶内销税额的部分，这部分是不退税的。也就是说本来企业应该退税A，应该缴纳增值税A，这样既退又交，两者相抵了，也就是说纳税人不用缴纳这部分增值税，税务机关也不用退还这部分增值税了。免抵税额就是A 。

免抵原理：就是为了简便计算，不把全部应退税款直接退给纳税人，而是用这些应退税款先去抵减内销应纳税，内销货物应纳税款抵完了还有余额的，才退税。

免抵税额是因为退税和应纳税额相抵了，所以没有交税，并不是税收的优惠政策，所以不能免除本来应该缴纳的增值税A 附带应缴纳的城建税的纳税义务，所以被免抵的这部分增值税A 需要计算缴纳城建税。

免抵税额在整个的计算过程中你是看不到的，而是通过计算出退税额以后倒推出来的，您试想一下，在计算内销应纳税额的时候减去的是全部进项税，但是这些进项税额有一部分是生产了出口货物的，所以正常是不能在内销应纳税额中减去的，但是计算过程就是减去了，所以推算出来一个免抵税额也是可以理解的。

最后，高顿小编祝愿大家税务师学习愉快，轻松过关！

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