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2016税务师《税法二》考点：应纳税额的计算

来源：互联网 2016-05-04

企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额—企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额

一、居民企业应纳税额的计算(掌握)

(一)直接计算法：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

(二)间接计算法：应税所得=会计利润±纳税调整项目金额

【解释】纳税调整的两种情况：一是会计规定范围和税法范围不一致;而是会计规定的标准和税法规定的标准不一致。

举例说明：间接计算法的应用

【例题1·计算题】某工业企业为居民企业，2010年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元;其他业务收入800万元，其他业务成本660万元;取得购买国债的利息收入40万元;缴纳非增值税销售税金及附加300万元;发生的管理费用760万元，其中，新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元;发生财务费用200万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税);取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元(其中含公益捐赠38万元)。要求：计算该企业2010年应纳的企业所得税。

【答案】

*9步：求利润总额

(1)利润总额=销售收入5600+其他业务收入800+国债的利息收入40+投资收益34+营业外收入100-销售成本4000-其他业务成本660-销售税金及附加300-管理费用760-财务费用200-营业外支出250=404(万元)。

第二步：纳税调整

(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得40万元。

(3)技术开发费调减所得额=60×50%=30(万元)

(4)按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元)

按销售(营业)收入的5‰计算=(5600+800)×5‰=32(万元)

按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元)

(5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

(6)捐赠扣除标准=404×12%=48.48(万元)

实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

第三步：计算应纳税所得额和应纳税额

(7)应纳税所得额=404-40-30+38-34=338(万元)

(8)该企业2010年应缴纳企业所得税=338×25%=84.5(万元)

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