首经贸433税务考研考点：试析我国宏观税负的水平

　　试析我国宏观税负的水平？

　　(1)经济发展水平

　　经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，而国民生产总值或国民收入等指标是一国经济发展水平最直观的表现。

　　国的经济发展水平或生产力发展水平反映其劳动生产率的高低和贫富程度。生产力发展水平越高，八均GDP越高，则该国可供分配的社会产品就越丰富，拥有相对丰富的税源和对宽广的税基，同时，纳税人对税收也具有较强的承受力，为该国选择相对较高的税负水平提供了物质基础。相反，一国若处于较低的生产力发展阶段，社会可供分配的产品和纳税人的承受能力受到限制、较高的宏观税负水平就缺乏现实的基础，可能伤及税本，影响经济的发展和社会的稳定。

　　因此，经济增长水平较高的经济发达国家，其宏观税负水平要高于经济增长水平相对较低的发展中国家。从纳税人的角度看，也就是税收负担的绝对额会相应打大。

　　(2)政府职能需要

　　国一定时期税收负担规模的大小，与该国政府职能范围的大小有着密切的关系。政府职能范围的大小决定着政府支出规模的大小。如果政府是一个“全能政府”，其职能广、事权大，需要提供的公共产品和公共服务就多，需要的财力支撑需求就大，从而要求经济主体提供的税收负担就越重。相反，如果政府是一个“有限政府”，主要着力点集中在宏观调控和公共服务上，那么其职能范围就小财力需求就小，需要纳税人承担的税负就轻。但是总的来看，现代社会中政府的规模和作用范围日益扩大，政府职能由小到大，由窄到宽，范围不断拓展。(3)税收制度和税收管理水平一般情况下，一个国家的税制结构、税种确定、税率设计、税式支出、征管制度等因素，对税收负担会产生重要影响。比如，如果税率设计过低，会导致财政收入无法满足当时经济社会形势下政府应承担的各种公共支出需要，经济生产和发展得不到国家应有的保障，那么必然制约经济的发展。经济增长低，税负自然成为无源之水、无本之木。相反，如果税率设计太高，将导致企业和个人负担过重影响投资者的积极性，抑制生产发展，进而削弱经济主体的活力和后劲，最终导致经济发展缓慢甚至停滞。

　　(4)非税收入的比重

　　从我国目前的财政体制看，政府收入包括税收收入和非税收入。政府通过税收集中的社会剩余产品的量与非税收入的量成反比关系。一定时期内整个社会创造的可供分配使用的GDP是一个定量，政府的各种收入都源于当期GDP，如果非税收入比重大，必然会降低税收收入在政府收入中的比重。非税收入不仅仅包括已经纳入预算管理的预算外收入，而且包括大量“体外循环”的制度外收入，名目繁多，负担沉重。如果国家对这种非规范的收入形式不加清理和取缔，各级政府的收费冲动就无法遏制，就会出现收费挤占税收，税收在GDP中所占的份额不断降低的局面。这就是通常所说的“费挤税”。

　　(5)经济政策

　　经济政策对税负水平有一定影响。比如国家为了支持某些区域、行业或产业的发展，会实施一系列税收优惠政策，直接降低它们的税收负担，从而以利益驱动达到宏观调控目标。相反，如果要促进产业结构优化升级，那么国家就要综合运用-系列经济政策，包括对高耗能、高污染、低水平重复建设施以重税，以切实淘汰落后生产能力和加快产品更新换代。特别是像2008年，全球遭遇历史罕见的金融危机冲击，实体经济举步维艰，纷纷减产或倒闭，迫使各国密集出台一系列扶持企业发展扩大消费需求的经济政策，其中结构性减税被很多国家广泛运用，大家都寄希望于能通过减轻税收负担，降低生产经营成本，帮助企业度过寒冬”早日恢复活力。

　　(6)价格因素

　　从理论上讲税负与价格无关，但实际上价格与税负的关系很密切。在我国，有关税种本来就分为价内税和价外税，把税金作为价格的组成部分。这是按照税收与价格的关系为标准所进行的一种分类。例如我国现行税制的增值税和消费税，均属于价内税。因为总产出、增值额与利润均与价格有关。所以，当物价上涨时，总产出、增值额与利润都会增长，那么以产出、增值额和利润为计税依据的税收里就会增加，也就是总体税负会提高，反之，则降低。