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出售固定资产增值税率怎么计算？

来源：互联网 2020-08-18

　　出售固定资产税率怎么计算？

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　　固定资产在会计上分为两类，一类是动产，一类是不动产，他们均通过会计科目“固定资产”进行核算，并进行对应的折旧。在增值税上对此两类固定资产分别作如下定义：

　　1、固定资产—动产：财税(2008)第170号旧的固定资产又叫已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。《增值税暂行条例实施细则》第二十条规定，固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十八条固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

　　2、固定资产—不动产：会计上在“固定资产”科目中进行核算。税收上，《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）第二条本办法所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

　　3、旧货与使用过的物品：财税[2009]9号所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。销售旧货，是指旧货经营单位销售旧货。而企事业单位“销售自己使用过的物品”，例如销售使用过的办公用品等，则不属于销售旧货。通俗地讲，自己使用过的物品，是指购入时是新的，被自己使用旧了的物品；而旧货，是买来时就是旧的，是被别人使用旧了的物品，也就是通常说的二手货。

　　二、增值税政策

　　(一)、一般纳税人销售旧的固定资产-动产、旧货、旧的物品

　　1、固定资产-动产购入或自制时不能抵扣且未抵扣进项税额：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应纳增值税=含税售价/（1+3%）*2%。按2%缴增值税的，不得开具专用发票，但放弃2%按3%缴增值税的，可以开具专用发票。

　　2、固定资产-动产购入或自制时应当抵扣且已抵扣进项税额：按照适用税率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+适用税率）*适用税率，这里的适用税率根据不同时段分别为17%、13%。可以开具专用发票。

　　3、固定资产-动产购入或自制时应当抵扣但未抵扣进项税额：按照适用税率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+适用税率）*适用税率，这里的适用税率根据不同时段分别为17%、13%。可以开具专用发票。

　　4、自己使用过的物品在购入或自制时无论是否抵扣进项税额，在销售时（除自己使用过的固定资产以外的物品）应当按照适用税率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+适用税率）*适用税率，这里的适用税率根据不同时段分别为17%、13%。可以开具专用发票

　　5、纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应纳增值税=含税售价/（1+3%）*2%。按2%缴增值税的，不得开具专用发票，但放弃2%按3%缴增值税的，可以开具专用发票。

　　（二）、小规模纳税人销售旧的固定资产-动产、旧货、旧的物品

　　1、销售自己使用过的固定资产-动产：按照3%征收率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+3%）×3%，可以开具专用发票。

　　2、销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+3%）×3%，可以开具专用发票。

　　3、销售旧货：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应纳增值税=含税售价/（1+3%）*2%。按2%缴增值税的，不得开具专用发票，但放弃2%按3%缴增值税的，可以开具专用发票。

　　(三)、个人销售自己使用过的物品免征增值税

　　这里的个人是指自然人，自然人不是固定资产的使用主体，也不是旧货的经营主体，不涉及到旧的固定资产及旧货的销售。

　　（四）纳税人（一般纳税人、小规模纳税、个人）销售旧的固定资产-不动产

　　对于纳税人销售取得固定资产-不动产，则是按照《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）相关规定计算并缴纳增值税。

　　三、相关税法法规

　　1、《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》【财税[2008]170号】

　　2、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》【财税(2009)9号】

　　3、《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》【国税函[2009]90号】

　　4、《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》【国家税务总局公告[2012]年1号】

　　5、《关于简并增值税征收率政策的通知》【财税〔2014〕57号【

　　6、《关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》【国家税务总局公告2015年第90号】

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