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一分钟搞懂递延所得税资产与负债

来源：互联网 2020-09-01

一分钟搞懂递延所得税资产与负债

递延所得税是公司会计核算的缴税金额与税务局核算的金额不一致，而其中暂时性的（以后税务局就会认可）差额就是递延所得税。

如果税务局表明不承认的部分，不会放在递延所得税里面。

递延所得税资产与负债

（一）递延所得税资产

税务局核算的所得税数额比公司会计核算的多，多出的部分就叫“递延所得税资产”。

举例：

假设公司收入1000万，成本800万，计提坏账损失100万，公司所得税税率为25%。

1000万的收入，减去800万的成本，减去计提的坏账100万，公司会计核算的利润为100万，所得税为25万。

按照税法规定，计提的坏账准备，在实际发生的时候可以税前列支，计提不能税前列支。因此税务局核算的利润200万(1000-800),所得税额为50万(200X25%)。

由于税法和会计准则不一致，税务局计算的所得税比公司会计计算的数额多了25万。税法是法律，你必须要交50万，多交的25万总不能平白无故就算了吧，于是起个名字叫“递延所得税资产”，算是暂时寄存在税务局的资产。

（二）递延所得税负债

税务局计算的所得税数额比公司财务计算的少，少出的部分就叫“递延所得税负债”。

举例:

假设公司收入1000万，总成本800万，计提折旧费用50万，所得税税率为25%。

1000万收入，减去800成本，减去50计提折旧，公司会计核算利润总额150万，那么所得税费用37.5万(150X25%)。

但按照税法规定，今年公司应该计提的折旧是100万，那么计算出来利润总额为100万(1000-800-100)，核算的税额为25万(100X25%)。

税务局计算的所得税比公司会计计算的数额少了12.5万，那只能按照税务局的数额缴纳，中间12.5万的差额以后在缴，于是起个名字叫“递延所得税负债”，算是暂时欠税务局的债。

递延所得税负债比资产更有利于企业

从上面来个例子可以看出来，递延所得税负债实际上是将纳税的推后，等于无偿的占有了税务局的一笔资金。相反，递延所得税资产相当于将企业纳税提前，公司的资金被税务局无偿占用，所以递延所得税负债对企业更有利。

递延所得税资产和负债不能相互抵消

由于造成递延所得税资产和负债的原因并不相同，所以不能相互抵消。

是什么原因造成的递延所得税资产，就会清楚的列在所得税资产科目里面，是什么原因造成的所得税负债，就列在所得税负债科目里面，以后那个项目可以抵扣或补交了，便从那个科目里面加减。

递延所得税资产与负债的来源

（1）递延所得税资产的来源

①公司实际的支出的费用与税务局认定的不一致。

主要是有于税法和会计准则不一致。如折旧摊销、减值准备、坏账准备、修理和保修费用、超过年度15%的广告费等。

②公司内部的关联交易。

如A公司生产的商品先卖给了旗下的全资的销售公司B，但B公司并未将商品卖出，合并报表上计为销售和利润都为零。但税务局认为A公司完成了一笔销售，产生了利润，就要收所得税。

③公允价值波动损益产生的所得税差异。

公允价值变动带来的利润，税务局是不收税的，带来的亏损税务局也不允许从利润中减除从而让公司少交税，只有当卖出时，税务局才对其收税。

参考：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（2）递延所得税负债来源

①一些被公司计入本期的收入，税务局认为应当分多期纳税。

②被公司分摊在多年里面的费用，税务局却认为当期可全额抵扣。

③某些资产税务局采用的加速折旧法，而公司采取的是直线折旧法。

④公允价值波动损益产生的所得税差异。

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