考前冲刺丨FR(F7)上考场必看:合并资产负债表套路

来源:高顿网校 龚玲玲
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龚玲玲
龚玲玲
博士、副教授、ACCA会员

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问题解答:
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  文丨特邀:高顿Roy老师
  ACCA英国特许公认会计师公会会员。高顿ACCA名师。
  曾任任职某世界500强公司财务经理,具有丰富的总账、税务、内审和财务咨询及财务分析经验,多次参与大型外资企业财务项目,实践经验丰富。
  Roy老师上课风格风趣幽默,善于利用严密的逻辑及结合实践对知识点进行讲解分析,以加深学生对知识点理解记忆,以帮助学生通过考试。
  考前最后给大家分享一个合并资产负债表的做题方法。
  六大步骤
  对于考试中的合并资产负债表,可以分成下面六个步骤:
  (1)对于母公司或者子公司单体报表的调整;
  (2)将子公司的净资产分成收购日之前(Pre-acquisition)和收购日之后(Post-acquisition)两个部分;
  (3)根据题目的条件,对公允价值、内部交易、股利等进行调整;
  (4)将Pre-acquisition的净资产和母公司对子公司的投资(Investment in S)进行抵消,产生少数股东权益(NCI)及商誉(Goodwill);
  (5)将Pre-acquisition的净资产按照母公司对子公司的持股比例进行分配给Group retained earnings和NCI;
  (6)将上述调整完成的报表逐行相加。
  举例练习
  我们以2011年12月的第一题为例,采用上述方法对他进行合并:
  (1)对于母公司或者子公司单体报表的调整,其中最为常见的就是母公司单体报表的调整,例如遇到母公司对子公司投资(Consideration)中的漏记错记需要做出调整。
 
  报表中只记录了Cash consideration,忽略了deferred consideration,所以在收购日当天需要做出调整:
 
  但是千万不要忘记收购日离报表日中间的这段时间,对于Provision来说要做后续计量:
 

 
  (2)将子公司的净资产分成收购日之前和收购日之后两个部分,retained earnings也就是下面的12,000和6,000两个部分,所以收购日前的Pre-acquisition net assets应该是22,000(10,000+12,000),收购日后的Post-acquisition是6,000;
 

 
  (3)根据题目的条件,做出相应的调整:
  i)公允价值调整
  在收购日的调整,由于是在收购日调整,所以公允价值应该调整到pre-acquisition net assets之中:
 

 
  ii)母子公司之间互相买卖存货,需要做出两个,一是相互抵消收入和成本(该抵消只涉及到SPL的科目,所以在合并SOFP中可以忽略),二是抵消未实现利润。
 
  本题中没有其他的收购日以后的调整了,但是在考试中经常出现的还有下面几种情况:
  iii)如果有母子公司之间应收应付也需要抵消:
  Dr.Trade receivables
  Cr.Trade payables
  Cash-in-transit如果有在途资金的情况,先默认收到钱,在抵消母公司和子公司之间的TR/TP:
  Dr.Cash
  Cr.Trade payables
  Dr.Trade receivables
  Cr.Trade payables
  Goods-in-transit如果是发送货物还没有收到,先默认收到货物,再抵消母公司和子公司之间的TR/TP,同时要注意在途货物,由于货物并未卖出,还需要调整未实现利润:
  Dr.Inventories
  Cr.Trade payables
  Dr.Trade receivables
  Cr.Trade payables
  Dr.Seller’s COS(PURP)
  Cr.Inventories(PURP)
  iv)如果是母公司子公司之间有相互的贷款,抵消掉Investment/Loan Note
  Dr.Loan note
  Cr.Investment
  v)如果子公司给母公司分红,如果是还未支付,则Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已经支付则不做处理
  Dr.Dividends payable
  Cr.Dividends receivable
  (4)汇总pre-acquisition的部分,并和Investment in S进行抵消,抵消产生NCI及Goodwill:
 
  (5)汇总post-acquisition的部分,按照持股比例进行分摊
 
  (6)将调整以后的数逐行相加,就编制出集团的合并报表了。
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