方老师 高顿研究院副院长

2021-04-06 10:33:25

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刘尔摩斯同学，你好，关于合营企业在编制合并财务报表时，为什么在合并报表中只承认归属于其他方的利得和损失呢？ 我的回答如下

认真的同学：

关于合营企业在顺逆流交易合并报表层面的调整分录，并没有明确的规定，但是原则是准则里面是有说明，准则“第十三条  投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。

投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。”应用指南区分顺逆流，在个别报表层面的处理进行了说明。但是合并报表中的处理并没有明确。老师结合自身经验，总结如下，希望能够帮助你理解：

这个解释从对权益法核算的比例合并和单行合并理解出发，试图解释权益法核算个别报表和合并报表中的抵消调整分录。教材中简单提及了比例合并和单行合并的原理，但是没有展开。比例合并和合并报表合并以下几个方面的总结，供你参考：

1. 合并报表是资产负债收入费用的按报表项目合并。比例合并中，对被投资单位资产负债的合并集中通过长投体现；对被投资单位利润表的合并集中体现为投资收益。
2. 合并报表是全额合并，比例合并是对按照持比例计算部分进行合并
3. 合并报表的内部交易全额抵消，权益法核算仅抵消持股比例部分即确认归属于其他投资方的部分。因为合并报表中母子公司均纳入合并范围，所以内部交易损益可以彻底抵扣。但是在比例合并中，因为联营企业合并企业不进入合并报表，所以进行内部交易抵消时，存在局限性（下文的分析中可以看到）
4. 无论是合并报表还是比例合并，目的是给投资者决策提供相关性更强的信息。

假如顺流交易成本800，售价1000，期末卖出60%，持股比例30%

投资方个别报表调整分录

借：投资收益24

贷：长投  24

①在合并报表中的抵消分录

借：营业收入  1000-----内部出售方的记录的收入

贷：营业成本   800-----内部出售方记录的成本

营业成本   120---存货最终出售方的成本调整

存货       80----未实现内部交易损益

②按照持股比例抵消如下：

借：营业收入 300-----进入合并报表，可以调整

贷：营业成本   240-----进入合并报表，可以调整

营业成本   36---不进入合并报表，以投资收益体现

存货       24----不进入合并报表，以长投代替

③所以合并报表中最终的分录结果为

借：营业收入 300

贷：营业成本   240

投资收益   36

长投       24

④结合个别报表层面的分录，应当补充以下调整分录

借：营业收入 300

贷：营业成本   240

投资收益   60

这样可以解释顺流交易合并报表100%抵消持股比例部分而不是只抵消未出售部分。

对逆流交易，按照同样方法，如下：

假如逆流交易成本800，售价1000，期末卖出60%，持股比例30%

投资方个别报表调整分录

借：投资收益24

贷：长投  24

①在合并报表中的抵消分录

借：营业收入  1000-----内部出售方的记录的收入

贷：营业成本   800-----内部出售方记录的成本

营业成本   120---存货最终出售方的成本调整

存货       80----未实现内部交易损益

②按照持股比例抵消如下：

借：营业收入 300-----不进入合并报表，投资收益替代

贷：营业成本   240-----不进入合并报表，投资收益替代

营业成本   36---进入合并报表，但是出现问题（见备注）

存货       24----进入合并报表

（备注：如果在合并报表层面调减营业成本36，但是收入并没有调整减少，意味着增加了投资方的毛利，而合并抵消的初衷是通过抵消内部交易影响，提高报表的决策相关性。单独增加毛利的分录显然与此相悖，因此将其继续以投资收益体现）

所以合并报表中最终的分录结果为

③借：投资收益 24

贷：存货       24

④结合个别报表层面的分录，应当补充以下调整分录

借：长投24

贷：存货24

你理解一下？有疑问，继续交流，加油~！

以上是关于报表,合并报表相关问题的解答，希望对你有所帮助，如有其它疑问想快速被解答可在线咨询或添加老师微信。

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