(1)2008年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润
借营业收入
800(400×2)
贷营业成本 750
存货 50 [100×(2-1.5)]
或
借营业收入 800(400×2)
贷营业成本 800
借营业成本 50
贷存货 50 [100×(2-1.5)]

②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借递延所得税资产 12.5
贷所得税费用 12.5

③抵销计提的存货跌价准备
借存货-存货跌价准备 20
贷资产减值损失 20

④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借所得税费用 5
贷递延所得税资产 5

(2)2009年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借未分配利润-年初 50
贷营业成本 50
借递延所得税资产 12.5
贷未分配利润-年初 12.5
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借营业成本 40
贷存货 40 [80×(2-1.5)]

借所得税费用 2.5
贷递延所得税资产 2.5

③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借存货-存货跌价准备 20
贷未分配利润-年初 20

借未分配利润-年初 5
贷递延所得税资产 5

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借营业成本 4(20÷100×20)或 (20 20/100=4)
贷存货-存货跌价准备 4

⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。

借存货-存货跌价准备 24
贷资产减值损失 24

2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。
借所得税费用 5
贷递延所得税资产 5

（一）当存货中包含有内部未实现利润时，购买方提取的跌价准备应予以抵消，但抵消的金额范围不应超过内部未实现利润金额。
　　这时可能会出现两种情况：
　　1.“购买方提取的跌价准备≤存货中包含的内部来实现利润”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，并不存在减笸，这时应将购买方提取的跌价准备予以抵消，抵消金额就是“购买方提取的跌价准备”。
　　例如，存货中包含的内部未实现利润100元，如果购人方提取的跌价准备为60元（假设内部存货账面价值！ooo元，可变现净值940元），则抵消金额为60元；如果购入方提取的跌价准备为？ilk）元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值900元），则抵消金额为100元。也就是说，此时该集团存货的原始成本为900元，高于或等于可变现净值，如果不发生销售转移则不需要提取跌价准备，已提取的跌价准备应予全部抵消。
　　2.“购买方提取的跌价准备≥存货中包含的内部未实现利润”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，也存在了一定程度的减值，这时就不能将购买方提取的跌价准备予以全额抵消，而只能部分抵消，抵消金额就是“存货中包含的内部未实现利润”。
　　例如，存货中包含的内部未实现利润100元，如果购入方提取的跌价准备为120元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值88o元），则抵消金额为？1uu元。也就是说，此时该集团存货的原始成本为900元，低于可变现净值，应提取跌价准备，但只应提取20元，多提取的100元应该抵消，多提取的金额正好等于存货中包含的内部来宴现利润

　　（二）当存货中包含有内部未实现亏损时，也要区分两种情况：
　　1.购人方未提取跌价准备，可能需要补提跌价准备，也可能不需要补提跌价准备。
　　如果“内部存货账面价值+未实现亏损>内部存货可变现净值”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，也不存在减值，应补提跌价准备，补提金额为两者的差额。
　　例如，存货中包含的内部未实现利润i00元，如果购入方没有提取跌价准备（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值1050元），则应补提抵消金额为50元。也就是说，此时该集团存货的原始成本为1100元，高于可变现净值，如果不发生销售转移则需要提取跌价准备5o元（1 who0+100-1050元）。
　　如果“内部存货账面价值+未实现亏损≤内部存货可变现净值”，则无需补提。
　　例如，存货中包含的内部未实现利润100元，如果购人方没有提取跌价准备（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值l100元或l130元），则无需补提跌价准备。也就是说，此时该集团存货的原始成本为ii00元，低于或等于可变现净值，如果不发生销售转移也不需要提取跌价准备。
　　2.购买方提取了跌价准备，则未实现亏损不能抵消，跌价准备也不能抵消。
　　例如，存货中包含有内部未实现亏损100元，如果购入方提取的跌价准备为60元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值940元），则未实现亏损？ilk）元不需要抵消，购人方提取的跌价准备60元也不需要抵消。也就是说，此时该集团存货的原始成本为1100元，发生了减值160元，合并会计报表中，其中100元通过确认销售亏损来体现，60元是通过提取减值准备来体现的。

从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移也同样存在一定程度的减值，这时就不能将购买方计提的跌价准备金额抵销，而只能部分抵销，抵销的金额为存货价值中包含的内部未实现销售利润。

母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。

对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

体现的是会计实质重于形式原则。减值准备只是一种准备，并没有实际发生损失，所以应予抵消，准确反映存货价值。

扩展资料

在会计核算过程中，存货的范围比较宽，有在途物资、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品，委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。

凡是所有权不属于本公司所有的存货，不需要计提存货跌价损失，如受托代销商品；凡是处于加工或使用过程中的存货不需要计提存货跌价损失，如：委托加工物资、在产品（存货实物形态及数量不容易确定）、在用低值易耗品（价值低且已摊入成本）等。

参考资料来源：百度百科-存货跌价准备