马老师 高顿研究院副院长

2020-12-16 17:10:28

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小怡妈同学，你好，关于企业合并时应税合并和免税合并确认的商誉在初始计量如何确认递延？ 我的回答如下

爱学习的同学你好：

总结归纳如下：

1　
控股合并（被投资方法人资格还存在）
1.1　同控　
账面价值=被投资方原账面（同控看被投资方账面）
计税基础=被投资方原账面（被投资方法人资格还存在，计税基础看法人）
商誉：同控不产生新的商誉
1.2非同控
账面价值=公允价值（非同控看公允，有评估增值）
计税基础=被投资方原账面价值（被投资方法人资格还存在，计税基础看法人）
商誉：确认商誉，但商誉本身账面价值和计税基础不一致，产生暂时性差异不确认递延所得税（否则连环套）
若合并以后再发生商誉减值，产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产/负债（因为合并时点，为了避免连环套，所产生的差异就没有确认过递延所得税资产/负债，故此刻也不确认）

2
吸收合并（被投资方法人资格消失）
2.1同控（应税）
账面价值=被投资方原账面价值（同控看被投资方账面）
计税基础=公允价值（计税基础看法人，被投资方法人资格消失，看的是投资方。虽然投资方账面以原账面计量，但应税合并在合并过程中交过税，故计税基础应调至公允）
账面价值与计税基础有差异，需确认递延所得税资产/负债
商誉：同控不产生新的商誉
2.2同控（免税）
账面价值=　被投资方原账面价值（同控看被投资方账面）
计税基础=账面价值（计税基础看法人，被投资方法人资格消失，看的是投资方。投资方账面以原账面计量，且应税合并在合并过程中并未交过税，故计税基础保持账面）
商誉：同控不产生新的商誉
2.3非同控（应税）
账面价值=公允价值（非同控看公允，有评估增值）
计税基础=公允价值（计税基础看法人，被投资方法人资格消失。投资方以公允计量，且合并过程中已交过税，故计税基础应调至公允）
商誉：确认商誉，不会产生差异，也就不存在递延的问题。
若合并以后再发生商誉减值，则产生暂时性差异，确认递延所得税。（此时已不再是合并时点，商誉会税差异所产生的递延所得税资产/负债，不会影响合并时被购买方可辨认净资产公允价值，也就不会进一步影响商誉，不会连环套）
2.4非同控（免税）
账面价值=公允价值（非同控看公允，有评估增值）
计税基础=账面价值（计税基础看法人，被投资方法人资格消失。虽然投资方以公允计量，但合并过程中未交过税，故计税基础应保持原账面）
商誉：确认商誉，产生暂时性差异，不确认递延所得税（否则连环套）
若合并以后再发生商誉减值，产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产/负债（因为合并时点，为了避免连环套，所产生的差异就没有确认过递延所得税资产/负债，故此刻也不确认）

老师这样解释可以帮助同学理解嘛~有问题欢迎继续交流~

以上是关于税,免税相关问题的解答，希望对你有所帮助，如有其它疑问想快速被解答可在线咨询或添加老师微信。

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