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中国内部审计协会：试论新时期企业财务内控体系的构建

来源： 高顿网校 2014-02-25
　　随着市场经济的不断深入，企业之间的竞争逐渐加剧，企业生存发展的外部环境逐渐复杂化。面对这样的形势，企业必须要不断提高内部经营管理水平，主动、积极地面对市场变化与挑战，财务内控体系能够直接影响到企业内部的经营管理水平。因此，有必要对新时期企业财务内控体系进行深入研究。
 
　　一、新时期企业财务内控体系的构成与基础
　　（一）新时期企业内控体系的构成
　　根据美国《审计准则公告第78号》中对财务内控的定义，“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效果和效率；符合适用的法律和法规，”可以将企业财务内控体系分为以下五种。
　　（1）控制环境：即对一个单位的氛围进行控制，单位氛围是影响内部人员控制其他方面的基础之一，包括企业内部员工的道德水平、综合素质、业务水平，董事会以及审计委员会，经营管理的方式与组织结构，人力资源的政策与落实等。
　　（2）风险评估：即管理层通过对相应行动的识别、采取，来管理对企业的经营、财务报告以及一切对目标有影响的风险。风险评估过程分为风险识别与风险分析。
　　（3）控制活动：即对确认的风险，通过必要措施来进行控制，保证单位目标的实现与落实。
　　（4）信息与沟通：即为了能够让企业内部员工爱岗敬业、各司其职，财务的外部信息与内部信息的识别、沟通、捕捉、交流等。
　　（5）监督控制：即对企业内部控制质量进程进行评价，包括内部控制改革、运行、改进活动的评价，内部审计与外部人员、团体之间的交流等。
 
　　（二）新时期企业内控体系构建基础
　　通过上文对企业财务内控体系的构成分析，认为新时期企业财务内控体系的构建必须要以以下条件作为基础：
　　（1）明晰的产权关系。随着计划经济到市场经济过渡程度的加深，很多企业都组建了各式各样的公司或是实体，存在产权不明的现象，投资关系并不清晰，这样的企业是无法建立起财务内控体系的。因此，企业必须具备明细的产权关系，将层层产权进行明晰化与法律化，才能够建立起内部产权结构与产权管理体系，进而构建财务内控体系。
　　（2）完备的组织结构。企业内部的组织结构能够为企业战略服务，而企业内部财务控制体系必须依靠组织成员来进行实施，因此企业采用何种组织结构，才能够影响到企业财务内控体系；
　　（3）优秀员工团队。企业财务内控体系的建设必须要有高素质的企业员工团队，高素质不仅包括员工的业务技术水平，更包括员工的职业道德水平、综合素质水平等。企业内部的管理层与负责人必须要具备一定的财会知识，并对财会工作给予大力支持，同时财务人员必须能够熟练掌握内控体系构建的相关知识与技能，供应与销售人员等也必须要有大量的财务知识，使其能够胜任采购、销售等工作。
 
　　二、新时期企业财务内控体系的构建之道
　　（一）财务内控体系的构建原则
　　企业财务内控体系的构建必须要遵从以下原则：
　　（1）必须要与国家相关法律法规的要求相符，在国家制度、规章、政策等允许的范围内以进行；
　　（2）财务内控体系的构建必须要与企业实际情况进行结合，在企业自身经营情况、管理特点等基础之上，构建出适用与企业的财务内控体系；
　　（3）企业必须对内部各项会计行为进行进一步的规范，让会计行为不仅能够符合财务会计管理的基本原则、方法等，同时也能够涵盖企业所有经济事项的各个方面；
　　（4）企业财务内控体系的构建应当结合企业所处发展时期的特征进行，在不同时期、不同情况下进行适当的调整与改进；
　　（5）企业财务内控体系必须具备针对性，能够针对财会工作中的薄弱环节进行；
　　（6）财务内控制度必须能够涉及到企业财会工作中的各个环节、各个方面，在符合企业长远发展战略与规划的基础之上，也要符合企业短期的目标。
 
　　（二）企业财务内控体系构建方法
　　首先，要构建出企业财务内控体系的框架，结合企业实际情况，制定出企业需要的制度、规范等，避免制度内容之间出现重复与冲突的情况，落实每一位员工的职责，制定相应制度负责人，明确*9责任人等。其次，梳理好企业内部业务流程，明确内控制度的关键点与重心，拟定制度流程图，明确管理职责，明确纵向、横向的管理监督关系，合理进行企业分工，令内部权力能够形成制约，规范审批手续，规范监督管理制度，建立起资产接触、记录体系和资产记录保管制度。再次，在制度拟定完成之后，要召集相关部门对制度的合理性、适用性进行探讨，严格审核与发布，定期对制度的适用性进行检查。(作者：唐山市热力总公司  刘婷婷）

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