内部审计职能转换的必要性及措施

　　内部审计在企业经营管理中所起的作用是由它的职能所决定的。然而随着现代企业制度的建立，对内部审计提出了新的要求，内部审计的职能必须与其相适应才能发挥作用，因而客观情况要求内部审计进行职能的转换。此外，由于内部审计本身的局限，在经济形势日新月异的今天其地位受到严峻的挑战，在新的经济环境下要想发挥内部审计应有的作用也要求其必须进行职能的转换。但是，关键的还是内部审计的职能该如何进行转换的问题，这更是需要我们去认真考虑和深入研究的。
　　1、内部审计职能转换的必要性
　　(1)经济形势改变导致内部审计职能的弱化
　　进入21世纪，经济全球化、虚拟化、信息化和股权集中化浪潮滚滚，在外部环境的剧烈变化面前，为了抓住机遇，防范风险，以求得生存和发展，发达国家的大中型企业普遍在管理理念、管理组织、管理内容、管理制度、企业文化、管理方法等方面进行了变革。其中最明显的变革是实施公司治理改革，强化风险管理，完善内部控制，企业发生的这些变化使内部审计传统的评价和监督职能受到挑战，再加上内部审计的地位长期受到忽视，其变化步伐远远跟不上企业制度的变革，导致其职能明显弱化，更加不适应经济形势的发展，因而内部审计职能的转换势在必行。
　　(2)内部审计的内容过于简单限制了其作用的发挥
　　目前我国内部审计工作基本上还是查错防弊，其主要是围绕着财务信息的真实性与准确性，政策法规的遵循及财产的安全与完整等方面展开，而缺乏对风险管理、经济效益等进行审计，没有对组织内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等做出评价和提出建议，更未对一些重要的深层次的问题如管理制度、政策法规、社会环境、监督体系等方面进行研究。尤其是随着现代企业制度的建立，导致经营情况不断发生变化，而内部审计却发展缓慢，内容过于狭窄，跟不上客观环境的变化，导致其作用无法发挥出来。可见，内部审计职能的转换是必要的。
　　(3)内部审计传统的地位受到挑战
　　在我国，内部审计往往被认为是外部审计的补充，企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的要求，而是政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的，因此，内部审计在企业、单位内部往往很被动。内部审计地位不高，决定了内部审计的独立性和权威性受损，因而其作用也大大削弱，甚至是企业的“冷宫”，地位岌岌可危。
　　2、内部审计职能转换的措施
　　(1)内部审计外部化
　　内部审计外部化是指企业或部门聘请外部审计人员来执行内部审计工作，内部审计人员由企业内部转向企业外部。这边所指的内部审计外部化主要是把内部审计的实施方式从单一依靠内部审计人员的力量向与外部审计结合的方向发展。由于内部审计的工作包括对财务数据真实性、合法性的审计和对企业经营管理的评价与提供建议两部分，对于*9部分企业完全可以委托外部审计人员按照企业内部审计的目的进行审计，这样不仅可以做到资源的有效配置，还能保证会计信息的真实、合法和完整。对于第二部分，由于内部审计比较熟悉企业的内部经营管理情况，工作的重点也能有的放矢，提高工作的效率，因此应当由企业内部的审计人员承担。
　　(2)保障内部审计人员的独立性和客观性
　　内部审计人员的独立性是指内部审计人员必须置身于审计活动之外，自主地、不受约束地履行审计职责。内部审计人员的客观性是指内部审计人员应实事求是，保证公正的、不偏不倚的职业态度和操守。由国际内部审计协会和我国内部审计协会对内部审计的定义都可以看出，要使内部审计真正发挥评价、监督的职能，耍取决于内部审计人员的独立性和客观性。但是应该如何加强和保障内部审计人员的独立性和客观性呢?具体措施如：合理设置内部审计机构；用法律规范保障内部审计人员的独立性，使其纳入法制化轨道；建立内部审计人员定期轮换制；建立激励约束机制，对内部审计人员的工作和业绩进行监督、考评；配备业务水平高，具有良好职业道德的内部审计人员等等。通过以上措施的实行，能够合理保证内部审计人员的独立性和客观性，从而从根本上实现内部审计的独立性。
　　(3)服务领域的扩大
　　服务领域的扩大是内部审计发展的必然趋势。随着现代企业制度的建立，外部职业机制的加强，内部管理水平的提高，内部审计职能也必然在客观上从传统的“查错防弊”转向现代的咨询服务职能。因而内部审计的工作范围也将由对财务数据和会计报表扩展到企业的经营、生产、质量等管理领域。首先为企业内部的经营业绩、管理水平考核提供客观和准确的数据。其次为了适应现代市场经济，内部审计应通过对企业会计系统、管理系统、资本保全系统、成本控制系统等进行监控，为促进企业改善经营管理，健全内部控制而发挥企业的监督作用。第三，应大力开展经营管理效益审计，为企业内部的生产资源的优化配置的科学决策发挥顾问咨询的作用。
　　(4)提高审计人员的素质，即从单纯的财务人员向具有综合素质和能力多元化人才转变
　　内部审计人员应该从单纯的财务人员向具有综合素质和职能部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的要求，而是政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的，因此，内部审计在企业、单位内部往往很被动。内部审计地位不高，决定了内部审计的独立性和权威性受损，因而其作用也大大削弱，甚至是企业的“冷宫”，地位岌岌可危。
　　(5)内部审计理念的改变
　　2003年9月，国际内部审计师协会(简称IIA)总部前执行副主席理查德钱伯斯先生(Richard F.Chambers)访华，他在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一《国际内部审计的发展趋势》中提到的三大发展趋势：一是重新介入内部控制；二是推动更有效的公司治理；三是对内部审计师的期望在改变。2004年12月，IIA发布了美国反欺诈性财务报告委员会(简称COSO)的《企业风险管理—— 一体化框架》。该框架规定了必不可少的企业风险管理的八个相关组成部分，讨论了关键的企业风险管理原则、概念、效果和局限性等内容，建议用一种企业风险管理的共同语言，为企业风险管理提供方向和指南。综上可以看出国际内部审计三大发展趋势中，前两大趋势——重新介入内部控制和推动更有效的公司治理，重视的是加强企业的制度建设；后一趋势——对内部审计师的期望在改变，强调的是提高内部审计人员的整体素质。制度建设加强了，管理漏洞堵塞了，人的素质又相应提高了，企业所面临的风险自然会大大减少，即使出现风险也会采取措施加以防范或控制。这就是IIA提出的国际内部审计三大发展趋势的高明之处。所以面对国际内部审计的发展趋势，我国的内部审计的理念也该发生改变，从以前的评价和监督职能过渡到以咨询策划和为企业的经营决策出谋划策为主的服务职能。